Вопрос 5. Признание и оценка статей финансовой отчетности

Статья (элемент) финансовой отчетности должна быть признана, если одновременно соблюдаются следующие два положения:

- есть вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим элементом, будут поступать к организации в результате его основной деятельности;

- данная статья обладает стоимостью или ценностью, которая может быть измерена в рамках понятия надежности.

Понятие вероятности применяется для того, чтобы обозначить степень неопределенности относительно того, будут ли будущие экономические выгоды, связанные с данной статьей, поступать организации в результате его основной деятельности. Понятие тесно связано с неопределенностью, характеризующей экономические условия, в которых функционирует организация. Оценка уровня неопределенности относительно притока и оттока будущих экономических выгод производится на основе доказательств, доступных после подготовки финансовых отчетов. Например, если есть вероятность того, что дебиторская задолженность, имеющаяся у организации, будет по­гашена, то допускается без привлечения других, противоположных, доказательств признать дебиторскую задолженность как актив. При большом числе дебиторов все же вероятен некоторый процент не­уплат, поэтому должен быть признан и расход на ожидаемое снижение экономических выгод.

Вторым критерием для признания статьи является наличие ее стоимости, которая может быть достоверно определена. Во многих случаях стоимость может быть оценена, использование приемлемой оценки выступает существенной частью процесса подготовки финан­совых отчетов и не снижает их надежности. Если приемлемая оценка не может быть дана, статья не признается в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы от судебного процесса могут соответствовать определению как актива, так и дохода, а также вероятностному критерию признания. Тем не менее если уровень надежности не может быть оценен, такая выгода не должна быть признана как актив или доход.

Признание активов. Актив может быть признан в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что будущие экономические выгоды будут поступать в организацию, и актив имеет стоимость или ценность, которая может быть достоверно определена.

Признание обязательства. Обязательство может быть признано в бухгалтерском балансе, если есть вероятность того, что в результате погашения текущих обязательств произойдет отток ресурсов, а также если размер погашения обязательства может быть надежно определен. На практике обязательства по неисполненным договорам (например, задолженность по заказанному оборудованию, которое еще не было получено) обычно не признаются как задолженность в финансовой отчетности. Тем не менее, такие обязательства могут соответствовать определению задолженности и в случае, если они отвечают критерию признания в определенных обстоятельствах, могут претендовать на признание. При таких условиях признание задолженности влечет за собой признание связанных с ней активов и расходов.

Признание дохода. Доход признается в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением задол­женности, которое может быть надежно определено. Это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием уве­личения активов и уменьшения задолженности.

Признание расходов. Расходы признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если имеет место снижение будущих эко­номических выгод в результате снижения активов или увеличения обязательств, которое может быть надежно определено.

Расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между принятыми доходами. Этот процесс, называемый соотнесением затрат и выручки, включает одновременное или совместное признание годового дохода и расхода как результата одних и их же сделок или других мероприятий. Например, различные компоненты расходов, формирующих стоимость проданного товара, признаются одновременно с доходом, полученным от продажи товаров.

В случае если поступление экономических выгод ожидается не раньше чем через несколько учетных периодов и связь этих выгод с доходом носит обобщенный и косвенный характер, расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе систематической и рациональной процедуры их распределения. Как правило, это бывает необходимо при признании расходов, связанных с истощением таких активов, как основные средства, гудвилл, патенты и торговые марки, в этих случаях расходы называют амортизацией.

Расходы немедленно признаются в отчете о финансовых результатах в том случае, если расход не влечет за собой будущих экономических выгод или будущие экономические выгоды не соответствуют характеристикам, необходимым для того, чтобы быть признанными в бухгалтерском балансе в статье актива.

Расходы также признаются в отчете о финансовых результатах в тех случаях, если задолженность погашена без признания актива, подобно тому, как превращается в задолженность гарантия на тот или иной товар.

В финансовых отчетах применяются различные методы оценки в различной степени и в разнообразных комбинациях.

Первоначальная (историческая) стоимость (historical cost). Активы регистрируются в сумме выплаченных денежных средств или их эк­вивалентов либо справедливой рыночной стоимости.

Текущая стоимость (current cost) актива составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, которые должны были быть выплачены в случае, если тот же или эквивалентный ему актив был приобретен во время текущего периода. Текущую стоимость обязательства составляют денежные средства или их эквиваленты без учета инфляции, которые могли понадобиться для погашения текущих

обязательств.

Стоимость реализации (realisable value) актива составляет объем денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены в текущем периоде в результате продажи активов в должном порядке. Стоимость реализации обязательства составляет его стоимость погашения, т.е. денежные средства и их эквиваленты без учета инфляции, которые должны быть выплачены для погашения задолженности при нормальном развитии бизнеса.