Вопрос 4. Элементы финансовой отчетности

Финансовая отчетность отображает финансовые результаты сделок и других мероприятий, объединяя их в группы в соответствии с характеристикой экономического положения. Эти группы и являются элементами финансовой отчетности. Элементы, непосредственно связанные с измерениями финансового положения (в бухгалтерском балансе), — актив, обязательства и капитал. Элементы, имеющие отношение к оценке характеристик в отчете о совокупной прибыли, — доходы и расходы.

Финансовое положение. Элементы, имеющие прямое отношение к оценке финансового положения, — это активы, обязательства и капитал (рис. 1.4):

- активы — ресурсы, контролируемые предприятием и являю­щиеся результатом прошлых событий, от которых ожидаются поступления экономических выгод в будущем;

- обязательства — настоящие обязательства организации, явив­шиеся результатом прошлых сделок, погашение которых влечет за собой отток ресурсов, содержащих экономи­ческую выгоду;

- собственный капитал — остаток активов организации после погашения всех обязательств. Определения, данные понятиям «актив» и «обязательство», указывают на их существенные характеристики, но не отражают те критерии, которые должны быть соблюдены до того, как они будут отражены в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе).

В частности, ожидания относительно того, что будущие экономические выгоды будут поступать или, наоборот, уходить из организации, должны быть подтверждены, чтобы соответствовать критерию вероятности до того, как актив или пассив будет внесен в отчет.

Актив. Будущие экономические выгоды, которые можно извлечь из актива, — это потенциальные денежные средства или их эквиваленты, которые прямо или косвенно могут поступить в бюджет организации. Потенциал может быть продуктивным, т.е. являться частью основной деятельности организации. Он может существовать в форме конвертируемой валюты или ее эквивалента.

Рис. 1.4. Основные элементы, характеризующие финансовое положение организации (элементы бухгалтерского баланса)

Обычно организация использует активы для производства товаров или услуг, способных удовлетворить потребности покупателей или клиентов.

Многие активы, например основные средства, имеют физическую форму. Тем не менее физическая форма является не обязательным условием наличия актива. Например, активами могут быть патенты и авторские права на изобретения, в том случае если они контро­лируются организацией, которая в будущем ожидает получить с их помощью экономическую выгоду.

Многие активы, такие как дебиторская задолженность или основ­ные средства, связаны с юридическими правами, в том числе и правом на владение имуществом. Для установления факта наличия актива право на владение имуществом не является обязательным условием. Поэтому, например, арендуемая недвижимость является активом в случае, если организация контролирует доходы, поступающие от этой недвижимости.

Актив организации — результат сделок или других мероприятий, совершенных в прошлом. Организации, как правило, приобретают активы путем их покупки или производства, а также другими способа­ми. Примером может служить имущество, полученное организацией от государства как часть программы по поддержанию экономического роста в отдаленных областях или добычи природных ископаемых. Сделки или мероприятия, запланированные на будущее, не могут сами по себе увеличивать активы, поэтому одно лишь намерение купить фабрику не может само по себе называться активом.

Обязательства. Основной характеристикой обязательства является наличие текущей задолженности. Задолженность — это долг или обязанность действовать определенным образом. Задолженность подлежит взысканию в случае заключения юридически обязательного договора или законодательного требования. Это норма в тех случаях, когда требуется выплатить сумму за полученный товар или услуги.

Кроме того, задолженность возникает в ходе обычной коммерческой практики или является следствием обычая или желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать на равной основе.

Например, если организация решает устранить повреждения своей продукции уже по истечении срока гарантии, сумма, которую пред­полагают затратить в связи с уже проданными товарами, составит обязательство.

Необходимо четко различать текущую задолженность и обязательства, которые могут появиться в будущем. Решение менеджмента организации приобрести активы в будущем само по себе не может и являться причиной текущей задолженности. Задолженность, как пра­вило, возникает, когда поступает капитал или когда организация вступает в неподлежащее отмене соглашение о принятии активов. В последнем случае «неотзывной» характер соглашения означает следующее: экономические последствия невыполненных обязательств из-за крупного штрафа или по другим причинам оставляют организации очень мало свободы действий.

Обязательство формируется на основе сделок или других меро­приятий, имевших место в прошлом. Таким образом, приобретение товаров и пользование услугами подразумевают процедуру расчета с поставщиками (кроме случаев, когда оплата производится заранее или и момент доставки), а чек, свидетельствующий о взятом в банке кредите, обязывает дебитора выплатить банку долг. Обязательство организации могут также составлять будущие выплаты процентов или бонусы от стоимости товара постоянным клиентам. В этом случае продажа товара, осуществленная в прошлом, становится причиной будущего обязательства.

Капитал классифицируется в отчете о финансовом положении. Например, капитал, вложенный акционерами, нераспределенная прибыль, резервы из нераспределенной прибыли и прочие резервы могут быть показаны отдельно. Подобная классификация может быть необходима пользователям финансовой отчетности для принятия решений, когда они юридически или другим способом могут ограничивать возможность организации распределять или использовать чистый капитал организации. Они также могут отражать тот факт, что стороны с различным процентом владения организацией имеют разные права на получение дивидендов или погашение долга.

Иногда создание резерва требуется законодательным актом или другим законом с целью обеспечить организацию и его кредито­ров дополнительными мерами защиты от возможных последствий убытков. Другие резервы могут накапливаться в случае, если нацио­нальные налоговые кодексы предоставляют полное или частичное освобождение организации от выплаты налогов, если имело место создание этих резервов. Информация о существовании подобных юридических, установленных законом резервов, освобожденных от уплаты налогов, и их размере может стать полезной для пользовате­лей, перед которыми стоит задача о принятии решения. Отчисления в такие резервы являются распределением скорее реинвестированной прибыли, нежели затратами.

Отчет о совокупной прибыли. Прибыль часто служит мерой характе­ристик или основой других измерений, таких как прибыль на инвес­тицию или прибыль в расчете на акцию. Элементы, непосредственно связанные с измерением прибыли, — это доход и расход. Признание и оценка доходов и расходов, а значит, и прибыли частич­но зависят от тех концепций, которых придерживается организация при подготовке финансовой отчетности.

Доходы и расходы можно определить следующим образом:

- доходы — прирост экономических выгод в течение отчетного периода в виде притока или повышения активов или сниже­ния обязательств, что сказывается на увеличении капитала, не связанного со вкладами участников;

- расходы — снижение экономических выгод в течение учетного периода в виде оттока или уменьшения активов или увеличения финансовых обязательств, что отражается на снижении капи­тала, не связанного с распределением между участниками.

Доходы. В определение доходов входят такие понятия, как годовой доход (revenue) и доход от неосновной деятельности (gains). Годовой доход складывается в ходе каждодневной основной деятельности предприятия и имеет несколько названий, включая такие, как вы­ручка, комиссионное вознаграждение, проценты, дивиденды, роялти и рента.

Доход от неосновной деятельности не входит в основное опреде­ление дохода и может явиться результатом деятельности организации, а может и нет. Такие доходы являются результатом увеличения экономической прибыли и по своей сути ничем не отличаются от доходов первого типа.

Доходы от неосновной деятельности включают, например, доходы, полученные при продажах низколиквидных активов. Определение дохода также включает доходы, не связанные с продажами, например доходы, полученные при переоценке рыночных ценных бумаг, а также при увеличении балансовой стоимости долгосрочных активов. Если доходы от неосновной деятельности указываются в отчете о финансовых результатах, они обычно помещаются отдельно, поскольку сведения о них важны для принятия экономических решений. Иногда подобные доходы приводятся после вычета соответствующих расходов.

Расходы. Определение расходов включает убытки, а также все затраты, произведенные в ходе ежедневной деятельности организации. К последним относятся себестоимость продаж, заработная плата, амортизация и т.д. Обычно они принимают форму оттока или выбытия активов, таких как денежные средства, их эквиваленты, изобретения, имущество, заводы и оборудование.

Убытки — другая разновидность расходов, которая может быть, а может и не быть следствием каждодневной деятельности организации. Убытки свидетельствуют о снижении экономической прибыли и по своей сути ничем не отличаются от затрат.