Лекция 2.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Общие положения

2. Отчет о финансовом положении

3. Отчет о совокупной прибыли

4. Отчет об изменениях в капитале

5. Отчет о движении денежных средств

6. Примечания к финансовой отчетности

7. Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки

8. Первое применение МСФО

Вопрос .1. Общие положения

Структура, содержание и представление финансовой отчетности отдельно освещаются в нескольких международных стандартах фи­нансовой отчетности.

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавли­вает правила представления финансовой отчетности общего назна­чения, с тем чтобы обеспечить возможность ее сопоставления как с отчетами предприятия за прошедший период, так и с аналогичными отчетами других предприятий.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» устанавливает структуру и правила представления отчета о движении денежных средств.

МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» устанавливает правила представления первой отчетности, соответствующей МСФО, с тем чтобы обеспечит прозрачность для пользователей и сопоставимость со всеми другим представленными периодами.

Другие международные стандарты финансовой отчетности освещают определенные компоненты финансовых отчетов общего назначения.

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах требует специального раскрытия информации о том, в каких сделках со второй стороной участвовало предприятие.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» раскрывает порядок представления информации о финансовой отчетности по сегментам — информации о различных видах товаров и услуг, производимых предприятием, — с целью помочь пользователям финансовой от­четности лучше понять функционирование организации за прошед­ший период, оценить риски и прибыль предприятия, а также чтобы составить суждения о предприятии в целом и экономической среде, в которой оно ведет деятельность, основанные на исчерпывающей информации.

МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода» устанавливает правила для случаев, когда предприятие должно соотнести свою финансовую отчетность в соответствии с событиями, имевшими место после даты составления бухгалтерского баланса, а также раскрыть информацию о дате, когда финансовая отчетность была утверждена.

МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оцен­ках и ошибки» рассматривает порядок корректировки бухгалтерских счетов при изменениях в расчетных бухгалтерских оценках и учетной политике, а также при корректировке фундаментальных ошибок.

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» рас­сматривает основные принципы учета сделок с иностранной валютой и иностранных операций, включая принятие решений о том, какой обменный курс валюты использовать и как признавать в финансовой отчетности финансовый эффект от изменений в валютных курсах.

МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» описывает принципы опреде-иения уровня и представления информации о дивидендах.

Кроме того, в МСФО описываются специализированные формы финансовой отчетности:

- МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» применительно к методам учета и отчетности по программам пенсионного обеспечения.

- МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» устанавливает минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности и описывает принципы признания и измерения в полной или сокращенной версии финансовой отчетности за промежуточный период.

Достоверное представление и соответствие МСФО. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» дает исчерпывающие соображения по поводу представления финансовой отчетности, реко­мендации по организации структуры форм отчетности и предъявляет минимум требований к содержанию финансовых отчетов (рис. 2.1). МСФО (IAS) 1 должен применяться при представлении финансовой отчетности общего назначения.

Финансовая отчетность — структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов организации.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о показателях деятельности организации (рис. 2.2).

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств организации, и в частности, сроки и вероятность их возникновения.

Рис. 2.1. Общие аспекты представления финансовой отчетности

Рис. 2.2. Основные показатели деятельности предприятия, отражаемые в отчетности

Финансовая отчетность общего назначения (рис. 2.3) — это отчет­ность, предназначенная для удовлетворения потребностей поль­зователей, которые не могут затребовать отчетность, сделанную по их персональному заказу с целью удовлетворения их потребности в специализированной информации, поэтому такие отчеты представ­ляются отдельно или в рамках другого официального документа, такого как годовой отчет или проспект эмиссии. МСФО (IAS) 1 не распространяется на сокращенную промежуточную финансовую отчетность (см. МСФО (IAS) 34), а распространяется на финансовые отчеты всех организаций и консолидированную финансовую отчет­ность группы предприятий.

Рис. 2.3. Полный комплект финансовой отчетности

МСФО (IAS) 1 распространяется на все типы организаций, вклю­чая банки и страховые организации. Предприятия государственного сектора могут также применять требования этого стандарта. Неком­мерческие государственные организации и другие предприятия гос­сектора, стремящиеся использовать этот стандарт, могут столкнуться с необходимостью внести поправки в описания, предназначенные для конкретных статей финансовых отчетов, но не для самих фи­нансовых отчетов. Такие предприятия могут также представлять дополнительные отчеты.

Финансовые отчеты должны давать достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках предприятия. Предполагается, что правильное примене­ние МСФО (IAS) 1 (с раскрытием дополнительной информации в случаях необходимости) в результате гарантирует получение достоверно представленных финансовых отчетов практически при любых обстоятельствах.

Предприятия, финансовая отчетность которых соответствует МСФО, должны указать на этот факт. Финансовая отчетность должна описываться как соответствующая МСФО только в том случае, если она соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта и Разъяснения Комитета по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC).

Предприятие не может компенсировать ненадлежащую учетную политику ни раскрытием применяемой учетной политики, ни при­мечаниями или иными пояснительными материалами.

В особо редких случаях, когда руководство организации признает, что неукоснительное следование требованиям МСФО может привести к нежелательным результатам, а значит, отклонения от требований необходимы для получения достоверного представления, предприятию следует сформировать следующую информацию:

- о том, что руководство организации вынесло заключение, что финансовые отчеты дают достоверное представление о фи­нансовом положении предприятия, финансовых показателях и денежных потоках;

- о том, что финансовые отчеты соответствуют во всех сущест­венных отношениях МСФО, кроме тех случаев, где соот­ветствие МСФО препятствовало достижению достоверного представления;

- о стандарте, от требований которого произошло отклонение, суть отклонения, включая обработку, которая должна была быть сделана в соответствии со стандартом, причину того, почему такая обработка могла привести к неправильному представлению в сложившейся ситуации, а также обработку, которая была сделана;

- о финансовом воздействии отступления на каждую статью финансовой отчетности, которая отражалась бы в отчетности в соответствии с невыполненным требованием применительно к каждому отчетному периоду.

Если МСФО применяется раньше даты вступления в силу, этот факт также должен быть освещен.

Учетная политика. В обязанности руководства предприятия входит формирование и применение учетной политики, в соответствии с ко­торой финансовые отчеты должны готовиться согласно требованиям каждого применяемого МСФО и Разъяснения. В случае отсутствия специальных требований руководство предприятия должно выра­ботать политику, которая будет гарантировать предоставление в финансовой отчетности уместной и надежной информации.

Непрерывность деятельности. При подготовке финансовой от­четности должна быть оценена способность предприятия функцио­нировать в будущем. Финансовая отчетность составляется на базе допущения действующего предприятия, если только руководство не имеет намерения ликвидировать его или прекратить торговлю. Если руководитель, производя оценку, обнаруживает существен­ную неопределенность (погрешности), связанную с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные сомнения по поводу способности предприятия функционировать в дальнейшем в качест­ве действующей организации, эта неопределенность должна быть освещена в финансовой отчетности. Если финансовая отчетность готовится не на базе принципа непрерывности деятельности, эта ин­формация также должна быть предоставлена наряду с информацией о той основе, на которой подготовлены финансовые отчеты, а также о причине, по которой предприятие не может считаться действующей организацией.

Учет на основе принципа начисления. Предприятию следует фор­мировать финансовую отчетность, кроме информации о движении денежных средств, руководствуясь принципом начисления.

Последовательность представления. Представление и классифика­ция статей в финансовой отчетности должны осуществляться последовательно от одного периода к другому, кроме тех случае, когда:

- существенные изменения деятельности предприятия или обзор представления его финансовых отчетов показывают, что иное представление повлечет за собой более надежное и информа­тивное представление событий или сделок;

- изменения в представлении требуются МСФО или Разъясне­нием.

Существенность статьи и агрегирование. Каждая существенная для предприятия статья должна быть представлена в финансовой отчет­ности отдельно. Несущественные статьи должны быть объединены и представлены суммарно.

Информация считается существенной, если ее сокрытие может повлиять на экономические решения пользователей, сделанные на базе финансовой отчетности. Существенность операции зависит от ее размера и сути. При принятии решения о том, является ли операция или группа операций существенными, размер и суть операций оцениваются вместе. В зависимости от обстоятельств определяющим фактором может послужить как размер, так и суть операции. Напри­мер, активы предприятия, имеющие одинаковую природу и функции, объединяются даже в том случае, если их стоимость велика. Тем не менее, крупные операции, различающиеся по своей сути и функциям, представляются отдельно.

Взаимозачет. Активы и обязательства, а также доходы и расходы нес подлежат взаимозачету, кроме тех случаев, когда это разрешено одним из МСФО или Разъяснений.

Статьи дохода и расхода должны быть взаимозачтены, только если:

- один из стандартов требует или разрешает взаимозачет;

- доход, убытки или другие связанные с ними расходы являются следствием одних и тех же сделок или других операций, не являющихся существенными. Такие операции должны быть суммированы.

Сравнительная информация. Сравнительная информация должна быть представлена за предыдущий период с целью освещения всей цифровой информации, имеющейся в финансовых отчетах, кроме и случаев, когда стандарт не требует или не допускает подобных действий. Сравнительная информация должна быть включена в повествовательной форме в пояснительную записку к финансовой отчетности, если это способствует лучшему пониманию финансовых отчетов за текущий период.

Если в представление или классификацию финансового отчета внесены поправки, сравнительные данные должны быть также по­вторно классифицированы, если это отвечает практическим целям отчета, с целью обеспечения сопоставимости с текущим периодом, при этом суть, размер и причина любой реклассификации должны быть раскрыты. Если реклассификация сравнительной информации не соответствует практическим целям отчета, предприятие должно раскрыть причину отказа от повторной классификации, а также суть изменений, которые могли бы произойти в случае реклассификации сравнительной информации.

Идентификация финансовых отчетов. Предприятие должно четко обозначать и выделять финансовую отчетность из состава прочей информации, содержащейся в том же самом опубликованном до­кументе.

Каждый компонент финансовых отчетов должен быть четко идентифицирован. Кроме того, в случае необходимости для лучшего понимания представленной информации должны быть правильно размещены и повторяться следующие сведения:

- название отчитывающегося предприятия или другие средства идентификации;

- содержится ли в финансовых отчетах информация о группе предприятий или об одном предприятии;

- дата составления бухгалтерского отчета или периода, покрыва­емого в финансовом отчете, в зависимости от того, что больше подходит для компонента финансового отчета;

- валюта отчетности;

- уровень точности представления цифр в финансовых отчетах (округления).

Отчетный период. Финансовая отчетность должна представляться по меньшей мере раз в год. Если ввиду особых обстоятельств отчет­ная дата меняется и ежегодные финансовые отчеты представлены за периоды менее или более одного года, предприятию необходимо раскрыть помимо обычной информации отчетного периода следу­ющую информацию:

- причина изменения общепринятого периода отчетности;

- сведения о том, что сравнительные суммы отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в собственном капитале, о движении денежных средств и имеющие к этому отношение записи не могут быть в полной мере сравнимы.