Вопрос 2. Отчет о финансовом положении

Краткосрочные/долгосрочные активы. МСФО (IAS) 1 требует от предприятий отдельного представления кратко- и долгосрочных активов и обязательств в отчете о финансовом положении.

Несмотря на выбранный способ представления, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает более надежную информацию, предприятию следует раскрывать в активе и пассиве суммы, которые должны быть взысканы и погашены в период, равный 12 месяцам до и после даты сдачи бухгалтерского отчета, и суммы, которые должны быть взысканы и погашены в срок, превышающий 12 месяцев.

Краткосрочные активы. Если предприятие решает разделить кратко- и долгосрочные активы, необходимо придерживаться следующей стратегии.

Актив может быть классифицирован как краткосрочный, если:

- обращается в деньги или предназначен для продажи или рас­ходования в течение операционного цикла предприятия;

- предназначен главным образом для торговли;

- предназначен для реализации в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;

- является денежным средством или его эквивалентом, исполь­зование которого не ограничено никакими условиями.

Все остальные активы должны быть классифицированы как дол­госрочные.

Операционным циклом предприятия называется период времени между приобретением активов для обработки и их превращением в денежные средства или в эквивалент денежных средств. Краткосрочные активы включают товарно-материальные запасы и дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются или реализуются и течение операционного цикла, даже в том случае, если не предполагается их реализация в течение 12 месяцев отчетного периода.

Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, если предполагается, что они будут реализованы в течение 12 месяцев отчетного периода. В противном случае они подпадают под категорию долгосрочных активов.

Краткосрочные обязательства. Обязательства следует относить к категории текущей задолженности, если:

- их погашение ожидается в течение обычного операционного цикла предприятия;

- их погашение ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- предприятие удерживает обязательство в основном для целей торговли;

- у организации нет безусловного права откладывать исполнение этого обязательства на срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные.

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении. Отчет о финансовом положении должен включать, как минимум, перечисленные на рис. 2.4 статьи.

Рис. 2.4. Основные статьи, раскрываемые в отчете о финансовом положении

Дополнительные статьи, заголовки и подзаголовки должны быть представлены в отчете о финансовом положении только в том случае, если это соответствует требованиям МСФО (IAS) 1 или необходимо для достоверного представления финансового положения предприя­тия.

МСФО (IAS) 1 не предписывает порядок или формат, согласно которому указанные статьи должны быть перечислены. Просто в стандарте перечислены статьи (см. рис. 2.3), настолько различные по своему содержанию и функциям, что они заслуживают отдельного представления в отчете о финансовом положении. Упорядочение предложенных позиций осуществляется таким образом:

- статьи включаются в отчет, если размер, содержание и функция той или иной позиции таковы, что отдельное представление статьи будет способствовать достоверному представлению финансового положения предприятия;

- используемые описания и порядок статей могут изменяться в соответствии с типом предприятия, а также характером его сделок с целью предоставления информации, необходимой для полного понимания финансового положения предприятия.

Информация, представляемая либо непосредственно в отчете о Финансовом положении, либо в примечаниях. Предприятию следует раскрывать в отчете о финансовом положении или примечаниях подклассы представленных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности предприятия. Каждая статья должна быть классифицирована согласно ее содержанию, а суммы, выплачиваемые или получаемые от головного предприятия, дочер­них компаний или товарищей, а также других сторон, должны быть раскрыты отдельно.

Предприятию следует раскрывать непосредственно в балансе или примечаниях следующую информацию:

1) для каждого класса акционерного капитала:

- число разрешенных к выпуску акций/долей;

- число выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных;

- номинальная стоимость каждой акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

- выверка количества акций в обращении на начало и конец года;

- права, привлечения и ограничения, относящиеся к этому классу, включая ограничения на распределение дивидендов и выплаты капитала;

- акции, удерживаемые самим предприятием или его дочерней компанией или ассоциированной компанией;

- акции, зарезервированные для выпуска согласно условиям торговых контрактов, включая сроки и суммы;

2) описание содержания и назначения каждого резерва, входящего в собственный капитал.

Предприятие, не имеющее акционерного капитала, такое как партнерство, должно раскрывать информацию, эквивалентную перечисленной выше, показывая изменения, произошедшие по каждой категории доли собственного капитала за отчетный период, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Пример представления отчета о финансовом положении по МСФО, тыс. руб.