Тема 6. Анализ взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли

6.1. Показатели расходов на производство и реализацию продукции.

Себестоимость продукции (товаров, работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции всех видов ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию, один из важнейших экономических показателей, характеризующих эффективность деятельности предприятия. Он служит базой для определения прибыли, для расчета налога на прибыль, основой для определения цен на продукцию, основой соизмерения доходов и расходов. Цельанализа себестоимости – выявление её уровня и возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции.

Рис 6.1. Назначение анализа затрат

Основныенаправленияанализа себестоимости:

Анализ себестоимости по обобщающим показателям: анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции; анализ затрат на 1 рубль объема товарной или реализованной продукции.

Анализ себестоимости по частным показателям: оценка изменения структуры затрат и их динамики по отдельным изделиям (Изучение себестоимости отдельных видов продукции); анализ себестоимости по отдельным статьям расходов: прямых материальных затрат; прямых трудовых затрат; косвенных затрат (на содержание и эксплуатацию оборудования; на организацию, обслуживание производства и управление предприятием), коммерческих расходов.

Основными источниками информацииявляются синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, отражающие затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов;журнал-ордер № 10, раздел 1 «Расчет затрат на производство по элементам»; первичные документы, включая плановые (сметные) нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и калькуляции отдельных изделий;форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции»;форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и другие формы статистической отчетности; формы № 2 и № 5 бухгалтерской финансовой отчетности и др.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава затрат относимых на себестоимость. Для правильной организации учета затрат и обеспечения их достоверного анализа большое значение имеет научно обоснованная их классификация.

Затраты на производство и реализацию продукции могут быть классифицированы:

1. По экономическому содержанию (учетному признаку);

2. По объёму учитываемых затрат;

3. По способу отнесения на себестоимость единицы продукции;

4. По степени участия в производственном процессе;

5. В зависимости от изменения объемов производства продукции;

6. В зависимости от способа возникновения;

7. По экономической сущности.

Для целей планирования и учета себестоимости, а также для изучения структуры себестоимости все затраты на производство и реализацию продукции по экономическому содержанию(учетному признаку) делятся по экономическим (сметным) элементам затрат и комплексным калькуляционным статьям затрат.

Себестоимость продукции как категория бухгалтерского учета оценивается по элементам затрат, регламентируемых законодательно. При поэлементной классификации затраты группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места их возникновения по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Каждый элемент затрат включает однородные по своему характеру расходы всех цехов и служб предприятия на производственные и хозяйственные нужды. Поэлементная классификация позволяет установить общую сумму затрат предприятия на производство и реализацию всей продукции, регламентирует состав затрат включаемых в себестоимость продукции в масштабах государства, предотвращая разночтения и злоупотребления и обеспечивает наиболее полный сбор налогов.

В целях руководства работой предприятия и его звеньев необходимо знать не только общий объем производственных затрат, но и затраты на производство единицы или всей массы отдельных видов продукции. Это обеспечивается калькуляционной системой учета затрат, т.е. группировкой затрат по назначению (по статьям калькуляции) с указанием куда, на какие цели и в каких размерах израсходуются ресурсы. Номенклатура статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции в каждой отрасли свои и регламентируются отраслевыми методическими положениями (инструкциями). Прямой связи между элементами затрат и калькуляционными статьями не прослеживается. Калькуляционная группировка затрат позволяет исчислить себестоимость отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установить центры сосредоточения затрат и обеспечивает поиск резервов их сокращения.

По объему учитываемых затратразличают:себестоимость единицы продукции;удельную себестоимость продукции (себестоимость, приходящуюся на 1 рубль товарной или реализованной продукции);цеховую себестоимость продукции (это сумма затрат цехов основного производства);производственную себестоимость (это сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов); полную себестоимость продукции (это сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

По способу отнесения на себестоимость единицы продукции затраты делятся на: прямые затраты – это затраты непосредственно на производство определенного вида продукции и прямо относящиеся на ту или иную статью калькуляции (прямые материальные и прямые трудовые затраты), косвенные затраты – это затраты, которые при наличии производства нескольких видов продукции прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции нельзя и они распределяются на объекты калькуляции путем пропорционального распределения (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, расходы по содержанию основных фондов)

По отношению к технологическому процессу затраты делятся на: основные затраты – затраты непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. накладные затраты– затраты связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса, а также с реализацией готовой продукции

В зависимостиот влияния на изменение объема производства затраты делятся на: переменные затраты – это затраты изменяющиеся пропорционально изменению объемов производства продукции и постоянные затраты – затраты не зависящие от изменения объема выпуска продукции. При увеличении объема выпускаемой продукции постоянные затраты распределяются на больший объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.

С точки зрения возможности управлять затратами они делятся на технологические, регулируемые и фиксированные затраты Технологические затраты – это затраты, зависящие от выпуска. Они устанавливаются нормированием. Контроль над затратами реализуется с помощью гибких бюджетов и стандартов (табл.6.1) Регулируемые затраты – это затраты в пределах установленной суммы на период (обычно год), они не имеют ярко выраженной зависимости от объема производства, например затраты на рекламу, обучение, получение консультационных услуг и т.п. Контроль этой группы затрат требует особого рассмотрения (табл. 6.2)

Таблица 6.1. Классификация затрат с точки зрения возможности управления

Основой технологических затрат являются материальные и трудовые затраты, а регулируемых затрат – только трудовые. При определении величины технологических затрат меньше степень риска, эти затраты поддаются нормированию.

Таблица 6.2 Сравнительная характеристика технологических и регулируемых затрат

Методика расчета и анализа себестоимости. Факторный анализ себестоимости. Расчет и оценка влияния на себестоимость использования труда, материалов и основных производственных фондов.

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции, то есть, с изучения полной и производственной себестоимости продукции в целом и по элементам затрат. Выбор методики её определения и полученные значения зависят от многих обстоятельств.

В целях анализа себестоимость в основном рассматривается в разрезе поэлементной классификации. Анализ затрат на производство и реализацию продукции (полной себестоимости) проводится способом сравнения фактической себестоимости с плановой и с себестоимостью предыдущих периодов, как в целом, так и по элементам затрат.

Пример 6.1. Проанализировать производственную себестоимость продукции на предприятии «Реал-В» за отчетный период, результаты расчетов свести в таблицу, сделать выводы.

Таблица 6.3. Анализ затрат предприятия на производство продукции

Выводы: За отчетный период затраты предприятия были выше плановых на 16 510 тыс. руб. или на 25,4%; перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по материальным ресурсам (более чем на 30%). Увеличились значения переменных и постоянных расходов; изменилась структура затрат: возросла доля материальных затрат и амортизационных отчислений, а доля заработной платы упала.

Пример 6.2. По данным отчетности определить изменение себестоимости продукции под влиянием амортизационных отчислений, материальных и трудовых затрат.

Таблица 6.4.. Динамика технико-экономических показателей организации (тыс. руб.)

Решение: Исходя из модели расчета себестоимости, построим аналитическую таблицу

Суммарное снижение затрат (- 900 тыс. руб.) сложилось под влиянием:

- увеличения расходов на оплату труда (+900 тыс. руб.)

- снижения материальных расходов (-2.000 тыс. руб.)

- снижения амортизационных отчислений (- 200 тыс. руб.)

Ответ:снижение амортизационных отчислений 200 тыс. руб., снижение материальных затрат 2.000 тыс. руб. и увеличение расходов на оплату труда 900 тыс. руб. дает суммарное снижение затрат 900 тыс. руб.

Себестоимость продукции является комплексным показателем, в котором находит отражение влияние большого количества факторов. При анализе необходимо выделить влияние наиболее существенных из них, поскольку это непосредственно связано с разработкой предложений и рекомендаций по поиску резервов снижения затрат.

Все факторы можно подразделить на две основные категории: внешнего происхождения, то есть находящиеся вне данного предприятия, и внутреннего порядка. К внешним факторам относятся: изменение цен на материалы, полуфабрикаты, инструмент, топливо и прочие материальные ценности, получаемые предприятием для нужд производства; изменение установленных размеров минимальной зарплаты, а также всякого рода обязательных взносов, отчислений и начислений; изменение тарифов на перевозку грузов, топлива. Основными внутренними факторами являются: повышение производительности труда; уменьшение трудоемкости изготовления изделий; снижение материалоемкости выпускаемой продукции; улучшение использования отходов производства; устранение потерь от брака и т.д.

Влияние изменения производительности труда на изменение себестоимости при одновременном росте заработной платы рассчитывается по формуле:

(6.1)

где – заработная плата с начислениями в отчетном году, руб.,

– индекс роста выпуска товарной продукции, средней заработной платы и производительности труда (относительные показатели в планируемом периоде к отчетному).

Влияние экономии сырья, материалов и других предметов труда на уровень затрат на выпуск товарной продукции можно рассчитать по формуле:

(6.2)

где – затраты i-го вида материальных ресурсов в отчетном году на выпуск товарной продукции, руб.;

– индекс изменения соответственно норм расхода i-го вида материальных ресурсов и оптовых цен на i-ый вид сырья, материалов, топлива и т.д.

Влияние величины амортизационных отчислениий на себестоимость определяется по формуле:

(6.3)

(6.4)

(6.5)

где – амортизационные отчисления в отчетном периоде, руб.;

I_Фо – индекс роста фондоотдачи основных производственных фондов:

I_А – индекс изменения годовых амортизационных отчислений ( ).

Расчет влияния сокращения накладных расходов производится по формуле:

(6.6)

где Д_Н – доля накладных расходов в себестоимости продукции отчетного года;

I_Н – индекс изменения накладных расходов (соотношение накладных расходов на единицу продукции после и до осуществления мероприятий).

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства подсчитывается по формуле:

(6.7)

где – годовая величина условно-постоянных расходов в отчетном году, руб

Снижение себестоимости за счет повышения выхода годных изделий рассчитывается по формуле:

(6.8)

где – нормируемые затраты в отчетном периоде на одно годное изделие на операции, где изменится выход годного, руб./ед.;

– плановый выпуск продукции в натуральном выражении;

– коэффициент выхода годного соответственно в плановом и отчетном периоде, доли ед.

Экономия, полученная от повышения извлечения металла в продукцию, может быть рассчитана по формуле:

(6.9)

где – производственная себестоимость единицы металла до проведения мероприятия, руб./ед.;

И₁, И₂ – извлечение металла из сырья до и после внедрения мероприятия, %;

В₂ – объем выпуска продукции после внедрения мероприятия в натуральных единицах.

Зная общий размер экономии, который сложился под влиянием рассмотренных факторов, можно найти себестоимость продукции в планируемом периоде:

(6.10)

Условно-годовая экономия на текущих затратах (руб.) рассчитывается по формуле:

(6.11)

На следующем этапе выполняется анализ затрат на 1 рубль объема продукции.Этот показатель исчисляется отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние объективные, субъективные, внешние и внутренние факторы (рис. 6.2).Затраты на 1 рубль объема продукции (удельная себестоимость продукции) – универсальный, обобщающий показатель оценки себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости различных предприятий. Этот показатель наглядно показывает взаимосвязь между себестоимостью и объемом выпуска продукции: затраты на 1 рубль объема продукции показывает себестоимость 1 рубля обезличенной продукции. (6.12)

Рис. 6.2. Воздействие факторов определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Пример 6.3. На основании данных проанализировать затраты на 1 рубль объёма продукции.

Таблица 6.5.Анализ динамики затрат на 1 рубль объема продукции

Выводы: За отчетный год произошел прирост как объема реализованной продукции, так и ее себестоимости, но темпы прироста объема продукции на 4,64% (22,36-17,72) опережали темпы прироста себестоимости; в связи с этим затраты на 1 рубль продукции снизились по сравнению с пришлым годом на 3,52 коп. или на 3,79%. В результате предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом в размере (3,52 х 5450): 100 = 191,8 (тыс. руб.).

Факторный анализ затрат на 1 рубль объема продукции проводится по следующим смешанным моделям:

(6.13)

где: Qобщ - объем производства товарной продукции

Уdi – удельный вес продукции I–го вида;

Sпер i – уровень переменных расходов на единицу продукции;

Ц i – цена продукции I–го вида;

Sпост – абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

(6.14)

где: – себестоимость продукции I–го вида;

– количество изделий каждого вида;

n - число наименований изделий.

Пример 6.4.

Определить динамику изменения затрат на 1 руб. товарной продукции .

Таблица 6.6 .Динамика технико-экономических показателей организации (тыс. руб.)

Решение:Построим аналитическую таблицу:

Таблица 6.7. Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции по частным показателям дополняет и углубляет анализ себестоимости по обобщающим показателями и включает: анализ затрат на производство отдельных изделий; анализ себестоимости продукции по отдельным группам расходов: (прямым материальным затратам, то есть, материальным затратам в себестоимости продукции; прямым трудовым затратам или расходам на оплату труда) и косвенным затратам (расходам на содержание и эксплуатацию оборудования; на организацию, обслуживание производства и управление предприятием; коммерческим расходы им др.)

Для анализа прямых материальных затратможет быть использована специальная методика. Взаимосвязь факторов, определяющих величину прямых материальных затрат представлен на рис. 6.3..

Рис. 6.3 Взаимосвязь факторов, определяющих величину прямых материальных затрат

К прямым материальным затратам относят следующие калькуляционные статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели. На размер затрат влияют объем производства продукции (N); структура продукции (Дi ); изменение удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (Мудельн), в т.ч. изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции ( ) и изменение средней цены материальных ресурсов (Цi ).

Традиционно используется следующая последовательность анализа прямых материальных затрат: анализ динамики прямых материальных затрат; оценка доли прямых материальных затрат в себестоимости продукции; изучение влияния факторов изменения материальных затрат на единицу продукции и на весь объем производства каждого вида продукции либо вв целом по продукции предприятия. В результате осуществляется обобщение результатов факторного анализа, определение резервов и мероприятий по оптимизации материальных затрат.

Факторный анализ прямых материальных затрат, начинают с изучения влияния факторов на изменение материальных затрат на единицу продукции, используя следующую факторную модель:

(6.15)

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прямых затрат на весь объем производства каждого вида продукции используется следующая факторная модель:

(6.16)

Для изучения влияния изменения материальных затрат на общий выпуск продукциииспользуется следующая факторная модель:

(6.17)

Широко используется стандартная методика анализа прямых трудовых затрат (рис. 6.4)

Рис.6.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень прямых трудовых затрат.

Прямые трудовые затраты – это сумма прямой заработной платы на весь выпуск продукции, на отдельные виды продукции на единицу продукции. Анализ прямых трудовых затрат включает оценку: динамики прямой заработной платы на рубль продукции и ее доли в общей себестоимости продукции; влияния факторов на сумму прямой заработной платы в целом по предприятию и на производство отдельных видов изделий; на сумму прямой заработной платы на производство единицы продукции и обобщение результатов анализа .

На размер прямых трудовых затрат влияют следующие факторы: изменение объема производимой продукции (N); изменение структуры производимой продукции (Дi); изменение уровня прямых трудовых затрат в себестоимости отдельных видов изделий ( ) (в т.ч.: изменения трудоемкости отдельных изделий ( ); уровня оплаты труда за 1 чел-час (Тарифчас),

Факторные модели для анализа имеют вид:

Общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:

(6.18)

Суммы прямой зарплаты на весь объем производства I–го вида продукции:

(6.19)

Суммы прямой зарплаты на единицу продукции I–го вида:

(6.20)

Анализ проводится любым способом детерминированного факторного анализа.

6.3.Анализ поведения затрат и взаимосвязи затрат, объема продаж и прибыли. Расчет маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Непростые рыночные процессы, связанные с постоянными колебаниями спроса на продукцию, зачастую вызванными случайными процессами, значительно усложняют процессы планирования и принятия решений. Кроме того, необходимость проведения рекламных компаний, усложнение управления и ряд других причин вызывают увеличение доли постоянных расходов в общей сумме затрат. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителя в информации о затратах на изготовление и их реализацию, не искаженные в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любых объемах производства.

Вспомним, что отдельные виды расходов предприятия, входящие в себестоимость, по-разному реагируют на изменение объемов производства и продаж и подразделяются по этому признаку на переменные, постоянные и условно-постоянные.

Переменные затраты в сумме изменяются прямо пропорционально по отношению к объему производства, но в расчете на единицу продукции являются постоянными. К таким затратам, относится расход основных материалов на изготовление продукции. При неизменной технике и технологии их норма расхода является величиной постоянной и не зависит от объемов производства. Поэтому, чем больший объем работ выполняется, тем больше расход материалов.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объемов производства, но рассчитанные на единицу продукции, являются величиной обратно пропорциональной объему производства. К таким затратам, относится заработная плата директора или главного бухгалтера предприятия, стоимость лицензии, плата за аренду производственных основных средств.

Условно-постоянные затраты имеют одновременно и переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная оплата за телефон включает постоянную сумму абонементной платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных телефонных разговоров.

В основе принятия управленческих решений при значительных колебаниях спроса лежит изучение взаимосвязи между себестоимостью, объемами производства и прибылью. Основной целью такого анализа является определение такого уровня объемов продаж, когда производство станет безубыточным или начнет давать максимальную прибыль.

Этот подход к учету затрат позволяет: определять критические и обосновывать оптимальные объемы производства; оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции; обосновывать целесообразность принятия дополнительного заказа; прогнозировать поведение себестоимости или ее отдельных составляющих в зависимости от изменения объемов производства; оценивать эффективность инвестиций, связанных с выбором и заменой оборудования, с внедрением различных организационно-технических мероприятий, влияющих на объем производства; обосновывать производство у себя или заказа на стороне того или иного полуфабриката; обосновывать цены реализации продукции и экономически оправданные скидки на неё и др.

Широкие возможности управленческого учета по системе директ-костинг привели к тому, что западные предприятия 90% времени и ресурсов тратят на постановку и ведение управленческого учета и только 10% на финансовую бухгалтерию. На отечественных предприятиях зачастую наоборот, управленческому анализу уделяется небольшое внимание.

Анализа взаимосвязи “затраты - объем- прибыль” широко используется для целей управленческого учета. В отечественной литературе он также называется операционным или маржинальным анализом. Название “маржинальный анализ” данная система получила из-за того, что для обозначения разницы между выручкой и переменными затратами (или суммы постоянных затрат и прибыли) используется специальное понятие - маржинальный доход. Данный показатель в отличие от прибыли не изменяется при изменении объемов продаж и позволяет упростить расчеты критической точки, анализ чувствительности прибыли в зависимости от колебания объемов продаж и других переменных.

Разделение затрат на постоянные и переменные лежит в основе cистемы «Директ-костинг». Основные идеи этой системы были сформулированы в 1936 г. Американским экономистом Д. Ч. Гаррисоном. В первое время система “директ – костинг” предполагала включение в себестоимость только прямых расходов, а косвенные списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда название ”direct-costing-system” (система учёта прямых затрат). Наиболее интересны графические методы отражения динамики изменения затрат на производство (рис. 6.5 и 6.6)

Рис.6.5. Графическая модель взаимосвязи себестоимости, выручки и прибыли

При расчетах определяется норма безубыточности – минимальный объём производства, дающий возможность получить «нулевую» прибыль (доход от продаж равен издержкам производства).

Q_б.у. = (6.21)

где: Q_б.у. – количество продукции, дающее «нулевую» прибыль;

S_пост – постоянные издержки;

Ц - цена единицы продукции;

- переменные затраты на единицу продукции.

Предельная (« маржинальная») прибыль – разница между выручкой от реализации продукции и суммарными переменными издержками

P _марж. = N – S_перем. (6.22)

Выручка,

затраты,

руб

Q_б.у. Объём производства

в натуральном выражении

Рис.6.6.. График предельной прибыли («маржи»)

Запас прочности - абсолютное или относительное превышение фактического объема выручки от реализации над минимальным объемом продукции, дающим возможность получить прибыль.

В большинстве ситуаций для релевантного уровня к переменным затратам могут относиться прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные трудовые затраты, затраты инструментов. К постоянным затратам относятся амортизация оборудования, зданий, заработная плата управленческого персонала, налог на имущество. Прочие виды затрат можно отнести к условно-постоянным.

Следует отметить, что в каждом конкретном случае и даже по периодам времени на одном предприятии состав переменных и постоянных затрат может изменяться. Так, если амортизация оборудования начисляется пропорционально объему выпущенной продукции, то эти расходы будут являться переменными. Если заработная плата управленческого персонала включает премирование за рост объемов производства, то даже эта наиболее устойчивая статья расходов также станет полупеременной. Такая неоднозначность в значительной степени затрудняет учет и разделение затрат на переменные и постоянные. Однако недостатки условности разделения затрат многократно перекрываются аналитическими преимуществами маржинального подхода. В практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов: метод максимальной и минимальной точки; графический (статистический) метод; метод наименьших квадратов.

Наибольшее распространение в связи с простотой применения нашел метод минимума и максимума. Суть его заключается в изучении издержек за прошедший период, например, за год по месяцам или кварталам, выборе максимальных и минимальных значений соответственно объемов выпуска и затрат. При условии, что постоянные затраты не изменялись, переменные издержки можно рассчитать как отношение разницы в издержках к разнице в объемах выпуска.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью за короткий период, в течение которого выход продукции ограничен уровнем имеющихся у фирмы в настоящее время в ее распоряжении действующих производственных мощностей. Если у предприятия есть свободные производственные мощности, то достаточно быстро можно быстро организовать дополнительные поставки материалов и привлечь неквалифицированную рабочую силу.

Для целей анализа экономическая модель несколько упрощена и допускается линейная зависимость между переменными затратами и объемом производства, несмотря на то, что в реальности такая зависимость может нарушаться. Например, при закупке большой партии основных материалов поставщик может сделать скидку в его цене и тогда даже при неизменной норме расхода затраты на единицу изделия могут снизиться.

Однако, принятые допущения строгого разграничения затрат на переменные и постоянные позволяют упростить планирование, контроль, а также процесс принятия управленческих решений. Метод линейной апроксимации позволяет превратить полупеременные затраты с нелинейными зависимостями в линейные только для так называемых релевантных уровнях (условиях), т.е. такие которые не требуют ввода дополнительных производственных мощностей и не распространяются на длительный период времени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными, а за пределами этого уровня они могут измениться. Так, например, при расширении производства такие постоянные затраты как амортизация основных средств, расходы на страховку имущества или налог на имущество могут значительно увеличиться вне зависимости от объемов производства. На рисунке 6.5 пунктирная линия - это графическое изображение функции совокупных издержек в экономической модели. Как видно из графика при объемах производства между точками Х и У совокупные расходы по упрощенной и экономической моделям практически совпадают. Этот диапазон можно назвать релевантным уровнем. Область от 0 до Х является областью убытков, т.к. выручка от реализации меньше, чем совокупные издержки. Точка Х является так называемой “точкой безубыточности” (“критическим объемом”, “критическим точкой”), в которой совокупный доход (выручка) равен совокупным затратам, т.е. прибыль фирмы равна нулю. Возрастание объемов производства после точки Х выводит организацию в области прибылей.

Исходя из этого соотношения, можно проводить различные виды анализа и оперативно принимать решения об объемах выпуска продукции, ассортиментной политики, допустимом размере цен, при планировании прибыли. В представленной формуле осуществлена увязка шести важнейших экономических показателей работы любого предприятия. Она позволяет получить ответ на вопрос, что будет если измениться хотя бы один из параметров. Так, если известен объем заказов, то на основании его портфеля можно рассчитать величину затрат и цену, при которых фирма могла бы получить запланированную величину прибыли. С ее помощью легко рассчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются цены на рекламу, на продукцию или поставляемые материалы.

Пример 6.1.Предприятие продаёт 8 тыс. изделий по цене 30 руб. за единицу. Переменные затраты составляют 15 руб. за единицу. Постоянные затраты 60 тыс. руб. Предприятие имеет свободные производственные мощности. Потенциальный покупатель намерен приобрести 500 единиц изделий по цене 21 руб. за единицу. Выполнить анализ ситуации и определить, следует ли предприятию заключать контракт?

Решение:

Определим выручку от продажи дополнительного заказа: N_доп. = 21 · 500 = 10,5 тыс. руб.

Определим переменные затраты на дополнительный заказ: S_{пер. год.} = 15 · 500 = 7,5 тыс. руб.

Определим маржинальную прибыль: Р_марж. = N_доп. ^- S_{пер. год .} = 10,5 – 7,5 = 3 тыс. руб.

Вывод: чистая прибыль от контракта также составит 3 млн. руб. - контракт выгоден.

Пример 6.2..Предприятие производит Q_год. = 120 т продукции по цене Ц = 25 тыс. руб./т. Рентабельность продукции при этом составляет R_прод. = 25 %. Доля условно-постоянных расходов (S_{пост. год)} составляет 20 %.

Проанализировать:

а) возможность снижения объёма производства до Q_год.1 = 80 т (т.е. величину прибыли (P_год) при этом объёме производства).

б) возможность снижения объёма производства до Q_год.2 = 60 т (т.е. величину прибыли при этом объёме производства).

в) какой должна быть цена и рентабельность продукции, чтобы сохранить прибыль предприятия на прежнем уровне при уменьшении объёма производства с Q_год.=120 т до Q_год1=. 80т.

г) какой должна быть цена и прибыль, чтобы при снижении объёма производства со Q_год. =120 т до Q_{год.2 =} 60 т сохранить рентабельность продукции на уровне R_прод. =25 %?

Решение:

Базовый вариант: рассчитаем прибыль от производства при условии Q_год. = 120 т продукции по цене Ц=25 тыс. руб./т. и рентабельности продукции R_прод.= 25 %, N_год.^. = 25 · 10³ · 120 = 3 млн. руб.

Если известно, что , то можно определить себестоимость продукции: млн. руб.

Тогда прибыль составит P_год. = N_год. – S_год. = 3 – 2,4 = 0,6 млн. руб. В постоянные расходы составят S_{пост. год} = 2,4 · 0,2 = 0,48 млн. руб.. а переменные - S_{пер. год} = 2,4 · 0,8 = 1,92 млн. руб.

Вариант (а): при снижении объёма производства до Q_год.1 = 80 т, общая себестоимость продукции на предприятии составит S_год.1 = 0,48 + 1,92 · 80/120 = 1,76 млн. руб. Годовой объем производства при постоянной цене N_год.1 = 25 · 80 = 2 млн. руб. Тогда прибыль от производства будет равна P_год..1 = N _год.1. – S _год.1 = 2 – 1,76 = 0,24 млн. руб.

Следовательно, при данных условиях снижение объема производства с 120 т до 80 тонн приводит к уменьшению прибыли с 0,6 млн. руб. до 0,24 млн. руб.

Вариант (б): при снижении объёма производства до Q_год.2 = 60 т, общая себестоимость продукции на предприятии составит S_год2. = 0,48 + 1,92 · 60/120 = 1,44 млн. руб., а объем производства N _год.2. = 25 · 60 = 1,5 млн. руб. , следовательно прибыль от производства продукции составит P_год.2 = N _год.2 – S _год.2 = 1,5 – 1,44 = 0,06 млн. руб.

Вариант (в): чтобы сохранить прибыль предприятия P_год. на прежнем уровне (то есть, равной 0,6 млн. руб.) при уменьшении объёма производства с Q_год.=120 т до Q_год1=. 80т, необходим объем производства на уровне: N_год3 = S_год.2 + P_год.3 = 1,76 + 0,6 = 2,36 млн. руб. Известно, что Ц = N_год. / Q_год., тогда необходимый для получения заданной прибыли уровень цен предприятия должен составить 2,36/80 = 29,5 тыс. руб./т Рентабельность производства при этом увеличится и составит

Вариант (г): чтобы сохранить рентабельность продукции _. на первоначальном (базовом) уровне (R_прод. = 25 %) при уменьшении объёма производства с Q_год.=120 т до Q_год1=. 60т, определим объем производства исходя из основной модели рентабельности продукции: Тогда млн. руб.

Цена, по которой необходимо продавать продукцию для получения заданной рентабельности составит: тыс. руб., прибыль будет равна Р_год. = N_год. - S_год. = 1,8 – 1,44 = 0,36 млн. руб.

Можно сделать вывод, что использование системы «директ-костинг» в анализе соотношения «Затраты – объем – прибыль» позволяет не только оценить влияние изменения объема производства на величину прибыли, но и определить влияние факторов «цена», «рентабельность», «объем производства» на финансовый результат.

Пример 6.3.Предприятие производит 120 т продукции в год по цене 25 тыс. руб. за тонну. Рентабельность продаж равна 25%, доля условно-постоянных расходов в себестоимости 20%. Продукция пользуется неизменно устойчивым спросом, но результате проведения планового ремонта произошло снижение объёма производства на 1/3. Какой уровень цен должен быть установлен предприятием, чтобы сохранить рентабельность на прежнем уровне?

Решение:1. Определяем себестоимость до снижения объёма производства:

, тогда = 3 млн. руб.

: млн. руб.

2. Определяем цену после снижения объёма производства: т

млн. руб.

млн. руб.

тыс. руб./т

Вывод: Для сохранения рентабельности продаж на уровне 25 % предприятию необходимо установить цену 27,5 тыс. руб. за тонну.

Контрольные вопросы по теме 6:

1. Основные направления анализа себестоимости продукции.

2. Какие факторы оказывают влияние на величину затрат на производство?

3. Каковы цели и принципы классификации затрат?

4. Методика анализа затрат на 1 рубль товарной (реализованной) продукции?

5. Методика анализа затрат в системе «Директ-костинг». В чем отличие постоянных и переменных затрат и что положено в основу их разделения?

6. Поведение суммарных и удельных постоянных и переменных затрат в зависимости о т изменения объемов производства