Загальні правила обліку іпотечних цінних паперів (іпотечних облігацій і іпотечних сертифікатів) у їх власників
Іпотечні сертифікати, як й інші види цінних паперів, відповідають критеріям визнання в бухгалтерському обліку у якості фінансових інвестицій. Бухгалтерський облік таких активів не відрізняється від обліку будь-яких інших видів фінансових інвестицій.
Особливістю є необхідність відображення отриманого забезпечення по інвестиційних сертифікатах у будь-якому вигляді іпотечних активів - для іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, або іпотеки - для іпотечних сертифікатів участі.
Відповідно до Інструкції № 291 отримання забезпечення виконання зобов'язань у вигляді застави майна відбивається шляхом збільшення залишку на забалансовому рахунку 06 «Гарантії і забезпечення отримані» (дебіторська заборгованість заставника (іпотекодателя) за основним зобов'язанням повинна бути відображена раніше).
Самі іпотечні сертифікати як вид фінансових інвестицій відображаються на субрахунках:
14-2 «Інших інвестиції зв'язаним сторонам»;
14-3 «Інвестиції незв'язаним сторонам»;
35-2 «Інших поточних фінансових інвестиції».
Приклад 1. Відображення в бухгалтерському обліку інвестора покупки і погашення іпотечних сертифікатів, а також отримання доходу по таких сертифікатах.
Таблиця 5.1.- Обліку операцій з іпотечними сертифікатами у інвестора
| № п/п | Зміст запису | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 1. Придбання іпотечних сертифікатів | ||||
| 1.1 | Відображено придбання іпотечних сертифікатів з фіксованою прибутковістю за грошові кошти | 1 200 000 | ||
| 1.2 | Відображено отримання забезпечення у вигляді іпотечних активів | | 1 200 000* | |
| * Вартість забезпечення дорівнює вартості частки іпотечних активів, яка відповідає придбаним іпотечним сертифікатам | ||||
| 1.3 | Відображено придбання іпотечних сертифікатів участі | 100 000 | ||
| 1.4 | Відображено забезпечення у вигляді іпотеки | | 100 000** | |
| ** Вартість забезпечення дорівнює частині вартості іпотек, яка відповідає вартості придбаних іпотечних сертифікатів | ||||
| 2. Отримання доходу по іпотечних сертифікатах | ||||
| 2.1 | Нараховані відсотки по іпотечних сертифікатах з фіксованою прибутковістю | 200 000 | ||
| 2.2 | Отримані відсотки по іпотечних сертифікатах з фіксованою прибутковістю | |||
| 2.3 | Нарахований дохід по іпотечних сертифікатах участі (у частині відсотків по консолідованому іпотечному боргу) | |||
| 2.4 | Отриманий дохід по іпотечних сертифікатах участі (у частині відсотків по консолідованому іпотечному боргу) | |||
| 2.5 | Відображено часткове погашення іпотечних сертифікатів участі в частині основної суми заборгованості | |||
| 2.5 | Списана частина забезпечення у вигляді іпотеки | | ||
| 3. Погашення іпотечних сертифікатів | ||||
| 3.1 | Відображено погашення іпотечних сертифікатів з фіксованою прибутковістю | |||
| 3.2 | Списано забезпечення у вигляді іпотечних активів | | ||
| 3.3 | Відображено остаточне погашення іпотечних сертифікатів участі | 25000*** | ||
| *** Показана сума, що залишилася до погашення боргу | ||||
| 3.4 | Списано забезпечення у вигляді іпотеки | |
Питання для контролю знань
1. Визначить сутність інститутів спільного інвестування (ІСІ).
2. Яким чином можна класифікувати ІСІ ?
3. Чим відрізняються між собою ІСІ відкритого, інтервального та закритого типу ?
4. У чому визначається сутність корпоративних інвестиційних фондів ?
5. Визначить особливості діяльності пайових інвестиційних фондів (ПІФ).
6. Яким чином здійснюється взаємодія між ПІФами та компаніями з управління активами (КУА)?
7. Сформулюйте загальна методику організації діяльності ІСІ.
8. Які види цінних паперів можуть емітувати ІСІ ?
9. Визначить сутність інвестиційних сертифікатів.
10. У чому полягають особливості емісії та обертання інвестиційних сертифікатів ?
11. Які види доходу можуть отримувати інвестори - власники інвестиційних сертифікатів ?
12. Яким чином здійснюється організація бухгалтерського обліку інвестиційних сертифікатів?
13. Які методи оцінки балансової вартості інвестиційних сертифікатів можуть застосовуватися для оцінки таких фінансових інвестицій на дату балансу в бухгалтерському обліку ?
14. Визначить особливості податкового обліку інвестиційних сертифікатів.
15. Які цінні папери відносяться до групи іпотечних ?
16. Дайте характеристику іпотечних облігацій.
17. Сформулюйте особливості емісії та обігу іпотечних облігацій.
18. Хто є емітентами іпотечних облігацій ?
19. Визначить сутність та особливості обігу іпотечних сертифікатів.
20. Яким чином здійснюється організація бухгалтерського обліку іпотечних цінних паперів ?
Дата добавления: 2015-08-11; просмотров: 646;