ВЫПЛАТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

По общему правилу датой фактического получения дохода в натуральной форме признается день передачи таких доходов (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Однако в рассматриваемом случае натуральный доход является частью заработной платы и потому включается в доход того месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налоговая база при выплате дохода в натуральной форме определяется как стоимость переданных работнику товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен, с учетом НДС (акцизов) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Примечание

О порядке определения налоговой базы при оплате труда в натуральной форме вы можете узнать в разд. 4.2 "Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме".

Например, на животноводческой ферме, принадлежащей организации "Альфа", по письменному заявлению работников и в соответствии с коллективным договором часть заработной платы выдается молочной и мясной продукцией <1>. В октябре работником фермы М.Т. Фокиным получено молочной продукции на 1000 руб., рыночная цена которой 1100 руб., в том числе НДС 100 руб., и мясной продукции на 2000 руб., рыночная цена которой 2200 руб., в том числе НДС 200 руб. За октябрь М.Т. Фокину начислена заработная плата в размере 16 000 руб. Следовательно, налогооблагаемый доход за октябрь составит 16 300 руб. (16 000 руб. - 3000 руб. + 1100 руб. + 2200 руб.).

--------------------------------

<1> Положения п. 43 ст. 217 НК РФ не применяются.

Удержать НДФЛ с заработной платы в натуральной форме невозможно. Поэтому такое удержание производится из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работника (п. 4 ст. 226 НК РФ), например за счет заработной платы, выплачиваемой в денежной форме.

Например, работнику животноводческой фермы М.Т. Фокину (см. пример выше) 19 октября выплачена заработная плата за первую половину месяца в размере 8000 руб., в том числе 1500 руб. молочной и мясной продукцией. 29 октября М.Т. Фокиным в счет заработной платы за октябрь получено еще молочной продукции на сумму 1500 руб. По итогам месяца работнику начислена заработная плата в размере 16 000 руб.

Сумма НДФЛ, исчисленного с заработной платы за октябрь, составила 2223 руб. (пример расчета см. ниже). Заработная плата за октябрь выплачена 2 ноября. Следовательно, сумма выплаты составила 4277 руб. (16 000 руб. - 8000 руб. - 1500 руб. - 2223 руб.).

Перечисление НДФЛ, исчисленного с заработной платы в натуральной форме, производится не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако если НДФЛ, исчисленный с заработной платы в натуральной форме, удерживается из заработной платы за этот же месяц, то перечислить налог следует в сроки, предусмотренные для перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме.

Примечание

О сроках перечисления НДФЛ с заработной платы в денежной форме вы сможете узнать в разд. 12.2.5 "Удерживаем сумму налога и перечисляем ее в бюджет".

Начисление заработной платы в натуральной форме отражается в бухгалтерском учете в общем порядке, поскольку натуральная форма - это всего лишь форма выплаты, которая не влияет на порядок начисления зарплаты работнику.

А вот выдачу заработной платы в натуральной форме следует отразить в бухгалтерском учете как реализацию.

Так, стоимость товаров (работ, услуг), переданных работнику в качестве заработной платы, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно списывается себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) с соответствующего счета в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР