Метод начисления

Если организация определяет доходы по методу начис-
ления,выручка отражается в налоговом учете на момент от-
грузкитоваров (выполнения работ, оказания услуг). Момент
получения оплаты отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) значения не имеет. Внереализационные до-
ходы признаются по правилам ст. 271 НК РФ(подробнее см.
я. 2.3.2).

Пример 2.11. Метод начисления

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузи-
ло ЗАО «Осел Иа» партию товаров по договору купли-прода-
жи. Цена товаров, согласно договору составляет, 120 ООО руб.
Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего
года.

Если ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по мето-
ду начисления для расчета налога на прибыль, то выручку от реа-
лизации нужно отразить в налоговом учете в феврале текущего
года.

По общему правилу в момент отгрузки (передачи) товара
право собственности на него переходит от продавца к по-
купателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Однако в договоре купли-продажи можно предусмотреть
условие о том, что право собственности на товары переходит
к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например,
после того как товары будут оплачены или доставлены в опре-
деленное место). Такой договор называют договором с особым
порядком перехода права собственности.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот мо-
мент, когда право собственности на отгруженные това-
т^д перейдет от продавца к покупателю по условиям дого-
вора.

Пример 2.12. Отражение выручки по договорам с особым порядком
перехода права собственности

В феврале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» отгрузило
:^л.О «Осел Иа» партию товаров по договору купли-продажи.

Согласно договору, право собственности на отгруженные товары
■: г-еходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит. До этого
момента товары считаются собственностью ЗАО «Винни-Пята-

Оплату за товары ЗАО «Осел Иа» перечислило в мае текущего
года.

ЗАО «Винни-Пятачок» признает выручку по методу начисления
--я расчета налога на прибыль.

Выручку от реализации нужно отразить в налоговом учете
140 «Винни-Пятачок» в мае текущего года (т. е. в том месяце,
* гда право собственности на отгруженные товары перешло к по-
. пателю).

Если доходы, полученные организацией, относятся к не-
хтьким отчетным или налоговым периодам, то они должны
:лределяться между этими периодами одним из следующих
собов:
равномерно;

пропорционально доле фактических расходовкаждого от-
четного периода в их общей сумме, предусмотренной
сметой.

Второй способ используется при выполнении работ (ока-
зии услуг) с длительным производственным циклом, ко-
:ый превышает один налоговый период (календарныйгод).

Пример 2.13. Распределение доходов между периодами

В январе текущего года бассейн «Чайка» реализовал годовые абонементы на сумму I 200 ООО руб. (без НДС).

В налоговом учете бассейна «Чайка» выручка ежемесячно отражается в сумме:

1 200 ООО руб. : 12 месяцев = 100 ООО руб.

В этой ситуации выручку нужно отразить в тот мо-
гнт, когда право собственности на отгруженные това-
:ы перейдет от продавца к покупателю по условиям дого-
вора.

Пример 2.14. Распределение доходов между периодами пропорциональ-
но выручке

По договору на оказание услуг ЗАО «Кролик-дизайн» создает проектную документацию для ЗАО «Осел Иа». Стоимость услуг ЗАО «Кролик-дизайн» — 600 ООО руб. (без НДС). Договор был полностью оплачен
заказчиком до фактического выполнения работ. Результаты работ
передаются заказчику по мере их выполнения.

Согласно смете, расходы ЗАО «Кролик-дизайн», связанные с выполнением договора, составят 420 ООО руб. (без НДС).

Фактические расходы ЗАО (без НДС) составили:

• el квартале — 80 ООО руб.;

• во II квартале — 120 ООО руб.;

• в III квартале — 160 ООО руб.;

• в IV квартале — 60 ООО руб.

Бухгалтер ЗАО «Кролик-дизайн» должен отразить выручку от решыации таким образом:

• elквартале — в сумме 114 286 руб.

(80 ООО : 420 ООО х600 ООО);

• во II квартале — в сумме 171 429 руб.

(120 ООО : 420 ООО х 600 ООО);

• в III квартале — в сумме 228 571 руб.

(160 ООО : 420 ООО х 600 ООО);

• в IV квартале — в сумме 85 714 руб.

(60 ООО : 420 ООО х 600 ООО).

2.2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступ-
лений, связанных, с расчетами за реализованные товары (ра-
боты, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной
формах (ст. 249 НК РФ).

В состав вьфучки в налоговом учете не включаются:

• курсовые-разницы, которые возникают, если выручка по-
лучена в иностранной валюте;

• суммовые разницы;

• проценты по коммерческим кредитам;

• проценты (дисконт) по векселям.

Эти доходы в налоговом учете учитываются в составе вне-
реализационных доходов (см. п. 2.3.2),

Пример 2.15. Определение суммы выручки от реализации товаров
(работ, услуг)

ЗАО «Пончик» в январе текущего года отправило в США партию пончиков на сумму 1000 долл. США. Оплата получена в феврале. Курсдоллара США на дату отгрузки — 26,5 руб./долл. США, на дату оплаты 27 руб./долл. США.

Выручка от реализации в январе составит 26 500 руб.

Внереализационный доход (положительная курсовая разница) в феврале составит 500 руб.

В общем случае выручка от продажи товаров (работ,
услуг) рассчитывается из цены, которая установлена в догово-
ре между продавцом и покупателем. Считается, что эта цена
соответствует рыночной цене.

В некоторых случаях раздел V.1 НК РФ предоставляет на-
логовым органам право проверить, действительно ли цена
договора соответствует рыночной цене (подробнее об этом
см. главу 1).

2.3. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ.
МОМЕНТЫ ПРИЗНАНИЯ.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМЫХ СУММ

2.3.1. МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Понятие и состав внереализационных доходов были рас-
смотрены ранее в п. 2.1.5.

Момент признания внереализационных доходов зависит
от выбранного метода учета доходов. Если доходы опреде-
ляются по методу начисления, то внереализационные дохо-
ды признаются по правилам ст. 271 НК РФ (табл. 2.1), если
кассовым методом, то по мере их фактического поступле-
ния.

Налоги: расчет и оптимизация

Таблица 2.1

МОМЕНТ ОТРАЖЕНИЯ
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ ДОХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
(МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ)

2.3.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Рассмотрим более подробно следующие виды внереализа-
ционных доходов:

• положительные курсовые разницы;

• положительные суммовые разницы;

• проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;

• штрафы и пени к получению;

• имущество, полученное безвозмездно;

• доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном
году;

• стоимость ценностей, полученных при ликвидации ос-
новных средств;

• стоимость ценностей, выявленных в результате инвента-
ризации;

• доходы в виде списанной кредиторской задолженности;

• суммы восстановленных резервов;

• дивиденды к получению;

• проценты к получению;

• доходы от участия в совместной деятельности.