Внереализационные доходы и расходы

ЗАО «Пончик» занимается изготовлением и продажей пончиков.

33

Данные о финансовых результатах ЗАО за текущий год приведены
ниже. Все суммы показаны без НДС, который уплачивается на осно-
вании отдельной декларации и не оказывает в рассматриваемом слу-
чае никакого влияния на налог на прибыль.

Было продано пончиков на сумму 1 ООО ООО руб.

На производство этих пончиков было израсходовано муки, масла
и прочих материалов на сумму 200 ООО руб. ЗАО дополнительно при-
шлось заплатить своим поставщикам штраф в размере 10 ООО руб. за
несвоевременную оплату приобретенных материалов.

2.1.4. СОСТАВ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

В примере 2.3 в состав доходов от реализации вошла выруч-
ка от продаж пончиков.

А в состав расходов, связанных с производством и реализа-
цией, вошли:

• стоимость материалов (или материальные расходы, ст. 254
НК РФ);

• зарплата работникам (или расходы на оплату труда, ст. 255
НК РФ);

• амортизацияоборудования (начисленная по правилам,
указанным в ст. 256—259 НК РФ);

• страховые взносы и расходы по аренде помещения (или
прочие расходы, ст. 264 НК РФ).

Общим признаком этих доходов и расходов является то,
что они непосредственносвязаны с деятельностью предпри-
ятия.

Все вышеуказанные виды доходов и расходов будут под-
робно рассмотрены далее.

2.1.5. СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В примере 2.3в состав внереализационных доходоввошли
проценты по депозиту. Почему? Потому что они прямо не

связаны с процессом продаж. Можно сказать, что это «пас-
сивные» доходы, которые не зависят от основной деятельно-
сти предприятия (хорошо или плохо идет дело, а проценты по
депозиту будут начисляться).

Всостав внереализационных расходовв примере 2.3были
включены расходы по оплате штрафа поставщику. Почему?
Потому что при нормальном функционировании предприятия
вполне можно было бы обойтись и без штрафа и этот расход,
будучи обоснованным, тем не менее не является необходимым
для процесса производства.

Статья 250 «Внереализационные доходы» НК РФсодержит
их перечень, в который, в частности, входят:

• доходы от долевого участия в других организациях;

• положительные курсовые разницы от переоценки валют-
ных ценностей организации (за исключением выданных/
полученных авансов и ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте);

• признанные должниками или подлежащие уплате долж-
никами по решению суда суммы штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств,
а также суммы возмещения убытков или ущерба;

• доходы от сдачи имущества в аренду, если такие доходы не
относятся к основной деятельности налогоплательщика;

• проценты по кредитам и депозитам, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;

• суммы восстановленных резервов, расходы на формиро-
вание которых были ранее учтены в целях налогообло-
жения;

• стоимость безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) (за исключением некоторых случаев);

• суммы кредиторской задолженности, списанной в свя-
зи с истечением срока исковой давности или по другим
основаниям.

Статья 265 «Внереализационные расходы» НК РФсодержит
перечень этих расходов, среди которых отметим:

• проценты по долговым обязательствам любого вида,
в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам;

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни-
кающей от переоценки валютных ценностей (за исклю-
чением выданных/полученных авансов и ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте);

• расходы по формированию резерва сомнительных долгов
(для налогоплательщиков, применяющих метод начисле-
ния);

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• затраты на аннулированные производственные заказы_г
а также затраты на производство, не давшее продукции;

• штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмеще-
ние причиненного ущерба;

• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в те-
кущем отчетном (налоговом) периоде^[9];

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и дру-
гих чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные
с предотвращением или ликвидацией последствий сти-
хийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

• убытки по сделкам уступки права требования;

• недостачи материальных ценностей в производстве и на
складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия
виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники
которых не установлены.

Основные виды внереализационных доходов и расходов
будут подробно рассмотрены далее.

Важнейшие промежуточные выводы:

1. Налогооблагаемая прибыльпредставляет собой разницу
между доходами и расходами, учитываемыми для целей налого-
обложения, уменьшенную на величину налоговых убытков про-
шлых лет. Налогооблагаемая прибыль определяется в целом за
календарный год (налоговый периодпо данному налогу). Отчет-
ность по налогу представляется ежеквартально или ежемесячно
(отчетные периодыпо налогу).

2. Все доходы и расходы, учитываемые в целях налога на
прибыль, делятся на две группы:

• доходы и расходы, связанные с реализацией;

• внереализационные доходы и расходы.

3. Доходы, связанные с реализацией,представляют собой вы-
ручку от продажи товаров (работ, услуг) как собственного про-
изводства (например, пончиков — см. пример 2.3),так и ранее
приобретенных (например, меда — см. пример 2.2).

4. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на че-
тыре большие группы:

• материальные расходы(например, мука для пончиков или
стоимость закупок меда);

• расходы на оплату труда(например, зарплата повару);

• амортизация(например, износ печи для выпекания пончиков);

• прочие расходы(например, расходы по аренде офиса).

5. Внереализационные доходы и расходынепосредственно не
связаны с процессом продаж или производства и часто имеют
«пассивный» характер, т. е. возникают сами по себе (например,
проценты, полученные или уплаченные, положительные или
отрицательные курсовые разницы и т. д.).

6. Учет доходов и расходов по правилам, установленным
главой 25 НК РФ(которые могут отличаться от правил бухгал-
терского учета), называется налоговым учетом.

2.1.6. ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Логику налога на прибыль в отношении доходов можно
сформулировать в одной фразе — любой доход, полученный ор-
ганизацией, включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Однако из этого правила есть ряд исключений, которые
перечислены в ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы».

Если конкретный вид дохода в данной статье не указан,
то подразумевается, что он облагается налогом на прибыль
в обычном порядке.

Большинство видов доходов, не учитываемых при налого-

обложении, имеют весьма специфический характер и встреча-
ются довольно редко, причем у отдельных категорий налого-
плательщиков. Однако некоторые виды необлагаемых доходов
встречаются достаточно часто и относятся ко всем налогопла-
тельщикам. Среди них, в частности, отметим:

• суммы, полученные в счет предварительной оплаты то-
варов (работ, услуг), которые еще не отгружены (не ока-
заны). Данное правило действует только в отношении
налогоплательщиков, определяющих доходы по методу
начисления;

• стоимость имущества, полученного организацией в каче-
стве взноса в ее уставный капитал;

• стоимость имущества, полученного в виде залога или за-
датка;

• стоимость неотделимых улучшений арендованного иму-
щества, произведенных арендатором^[10];

• стоимость имущества (включая денежные средства), по-
ступившего посреднику в связи с исполнением обяза-
тельств по посредническому договору (за исключением
собственного вознаграждения посредника);

• сумма полученных заемных (кредитных) средств;

• средства целевого финансирования (при организации
раздельного учета этих сумм и соблюдении других усло-
вий, указанных в подл. 14 п. 1ст. 251 НК РФ);

• фанты(при соблюдении условий подп. 14 п. 1ст. 251НК РФ).

Пример 2.4. Доходы, которые не входят в налоговую базу
по налогу на прибыль

1. ЗАО «Пончик» зарегистрировано в январе текущего года.
В уставный капитал ЗАО акционерами внесен 1 ООО ООО руб.

2. ЗАО «Пончик» получило грант от гражданки Пончиковой (жены
директора ЗАО) на развитие бизнеса в сумме 50 ООО руб.

3. ЗАО «Пончик» взяло кредит в банке в сумме 3 ООО ООО руб.

4. ЗАО «Пончик» получило предоплату за пончики в сумме
10 ООО руб. (ЗАО признает доходы по методу начисления).

5. ЗАО «Пончик» передало свое здание в аренду. Арендатор произ-
вел капитальные вложения в арендованное здание, а именно: устано-
вил в нем лифт за свой счет. После окончания аренды здание вместе
с лифтом возвращено ЗАО.

6. ЗАО «Пончик» получило 100 ООО руб. в виде целевого финанси-
рования программы разработки технологии изготовления диетических
пончиков. ЗАО «Пончик» не организовало раздельный учет использова-
ния полученных средств.

Суммы, указанные в п. 1, 3, 4, 5не облагаются налогом на при-
быль, так как относятся к доходам, поименованным в ст. 251 НК РФ.

Прочие суммы облагаются налогом на прибыль в общем порядке,
так как требования ст. 251 НК РФ были нарушены.

Отдельно выделим положения подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ,
согласно которым в налоговую базу по налогу на прибыль не
включаются доходы в виде безвозмездно полученного имуще-
ства (включая денежные средства):

• от другой организации, если ее доля в уставном капитале
организации-получателя превышает 50%;

• от другой организации, если доля организации-получате-
ля в ее уставном капитале превышает 50%;

• от физического лица, если его доля в уставном капитале
организации превышает 50%.

При этом стоимость полученного имущества не призна-
ется доходом для целей налогообложения только в том слу-
чае, если в течение одного года со дня его полученияуказанное
имущество (за исключением денежных средств) не передается
третьим лицам.

Независимо от разобранных условий не возникает дохода
у некоммерческих организаций при безвозмездном получении
имущества для ведения уставной деятельности (подп. 16 п. 2
ст. 251 НК РФ).

Пример 2.5. Налогообложение операций по безвозмездной передаче
имущества

ЗАО «Пончик», 100% акций которого принадлежат Роме Пон-
чикову, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Бублик»
(доля участия — 50%) и ЗАО «Баранка» (доля участия — 70%).

В текущем году между фирмами имели место следующие операции:

1. В январе текущего года ЗАО «Пончик» получило от Ромы безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 10 млн руб., мебель рыночной стоимостью 20 млн руб. и денежные средства на сумму 50 млн руб.

2.

3. В том же месяце ЗАО «Пончик» безвозмездно передало полу-
ченную оргтехнику ЗАО «Бублик», а мебель — ЗАО «Баранка». Кроме
того, обеим компаниям было передано безвозмездно по 5 млн руб.

Налоговые последствия этих операций для компаний будут следующими

.

ЗАО «Пончик» будет вынуждено включить стоимость оргтехники
и мебели в налоговую базу по налогу на прибыль, несмотря на то что
имущество получено от физического лица — единственного акционера
фирмы. Дело в том, что имущество было передано третьим лицам до
истечения одного года начиная с даты его получения.

Полученные от Ромы денежные средства ЗАО «Пончик» передало
третьим лицам без отрицательных налоговых последствий, так как
на их передачу упомянутое одногодичное временное ограничение не рас-
пространяется.

ЗАО «Бублик» включит стоимость полученной оргтехники
(10 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по на-
логу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» составляет ровно 50%
и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФне выполняются.

ЗАО «Баранка» не включает стоимость полученной мебели
(20 млн руб.) и денежных средств (5 млн руб.) в налоговую базу по
налогу на прибыль, поскольку доля ЗАО «Пончик» превышает 50%
и требования подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФвыполняются. Однако если
ЗАО «Баранка» передаст полученную мебель третьим лицам до ис-
течения одного года начиная с даты ее получения, то такая передача
приведет к необходимости уплачивать налог.

2.1.7. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ РАСЧЕТЕ

НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ _м ^

Общие критерии признания расходов,
установленные НК РФ

Логику налога на прибыль в отношении расходов можно
сформулировать в одной фразе — любой обоснованный и до-
кументально подтвержденный расход, понесенный организацией
в связи с ее производственной и иной деятельностью, направлен-
ной на получение дохода, уменьшает налоговую базу по налогу
на прибыль.

Под обоснованными расходами понимаются экономиче-
ски оправданные затраты, оценка которых выражена в денеж-
ной форме.

Под документально подтвержденными расходами понима-
ются затраты, подтвержденные:

• документами, оформленными в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации;

• документами, оформленными в соответствии с обычаями
делового оборота, применяемыми в иностранном госу-

дарстве, на территории которого были произведены со-
ответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том чис-
ле таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной рабо-
те в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направ-
ленной на получение дохода.

Пример 2.6. Экономически обоснованные и документально подтверж-
денные расходы

В ходе годового аудита ЗАО «Пончик» за текущий год были вы-
явлены следующие расходы, которые уменьшили налогооблагаемую при-
быль ЗАО.

1. Сумма оплаты консультационных услуг. Договор на оказание
услуг и акт приемки-передачи услуг отсутствуют.

2. Оплата туристической путевки для директора ЗАО «Пончик»
и его супруги на отдых на Канарских островах. Все документы име-
ются.

3. Остаточная стоимость автомобиля по перевозке пончиков,
переданного безвозмездно другому предприятию. Все документы име-
ются.

4. Стоимость гостиницы в Париже, куда сотрудник ЗАО ез-
дил в деловую командировку. Имеется только счет от гостиницы на
французском языке.

Расход 1 не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как он до-
кументально не подтвержден.

Расход 2 не является экономически обоснованным и не связан
с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он также
не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход 3 также не является экономически обоснованным и не свя-
зан с деятельностью ЗАО, направленной на получение дохода. Он не
уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расход 4 является экономически обоснованным и связан с дея-
тельностью ЗАО, направленной на получение дохода, так как ко-
мандировка носила деловой характер. Несмотря на то что счет от
гостиницы оформлен на французском языке, данный расход считает-
ся документально подтвержденным, поскольку расход имел место воФранции.

Расходы общего характера, полностью не учитываемые
в целях налогообложения

Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» НК РФсодержит перечень этих расходов, состоящий более
чем из сорока пунктов. Из них отметим следующие расходы:

• в виде сумм начисленных дивидендов (данные выплаты
производятся из прибыли после налогообложения или
чистой прибыли);

• в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых
в бюджет или в государственные внебюджетные фонды,
а также штрафов и других санкций, взимаемых государ-
ственными организациями (штрафы, уплаченные за на-
рушение условий коммерческих договоров, включают-
ся в состав внереализационных расходов и учитываются
при налогообложении);

• в виде взноса в уставный капитал (вклада в простое то-
варищество);

• в виде сумм налога и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (кроме отчислений, производимых

• профессиональными участниками рынка ценных бумаг
по правилам ст. 300 НК РФ);

• в виде средств или иного имущества, которые переданы
по договорам кредита или займа или направлены на по-
гашение таких заимствований (речь идет о выдаче и (или)
погашении займов и кредитов);

• в виде предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
(только для налогоплательщиков, определяющих доходы
и расходы по методу начисления) (например, если про-
изведена предоплата каких-либо услуг или работ, но до-
кументы, подтверждающие их выполнение, сторонами не
подписаны, то расхода не возникает);

• в виде сумм добровольных членских взносов (включая
вступительные взносы) в общественные организации;

• в виде стоимости безвозмездно переданного имущества
(работ, услуг, имущественных прав) и расходов, свя-
занных с такой передачей (таким образом, остаточная
стоимость имущества, переданного кому-либо безвоз-
мездно, списывается за счет прибыли после налого-
обложения);

• выдало займ на 1 год ЗАО «Бублик» под 15% годовых;

• погасило кредит, полученный ранее в банке. Сумма кредита —
10 ООО ООО руб. Сумма процентов — 100 ООО руб. (НДС не об-
лагаются);

• приобрело основные средства на сумму 20 млн руб. (без НДС);

• выплатило дивиденды акционерам.

ЗАО признает доходы по методу начисления.

Большинство из указанных операций не влияют на сумму налога на
прибыль, так как не приводят к образованию расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу. Влияние окажут следующие операции:

5-я — ЗАО сможет включить в расходы 50% стоимости пончи-
ков, проданных посредником, или 50 ООО руб.;

9-я — ЗАО сможет включить в расходы 100 ООО руб. уплаченных
процентов (с учетом правил и ограничений, установленных
НК РФ, которые будут объяснены более подробно в разде-
ле 2.4);

10-я — ЗАО сможет включить в расходы 30% (10%) от стоимости
основных средств (2 млн руб.), а также сумму амортизации
основных средств, начисленной за год.

Расходы, полностью не учитываемые
в целях налогообложения, в виде компенсационных
и иных выплат работникам

Отдельно рассмотрим порядок налогового учета расходов,
связанных с различными компенсационными выплатами со-
трудникам предприятий и оплатой различных благ в пользу
последних. Далеко не все эти расходы уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль. Вчастности, в ст. 270НК РФ
указаны:

• любыевиды вознаграждений, предоставляемых руковод-
ству или работникам помимовознаграждений, выплачи-
ваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

• премии, выплачиваемые работникам за счет средств спе-
циального назначения или целевых поступлений;

• материальная помощь работникам;

• взносы на приобретение (строительство) жилья для ра-
ботников;

• полное или частичное погашение кредитов, предостав-
ленных работникам, на приобретение и (или) строитель-
ство жилья;

• полное или частичное погашение беспроцентных или
льготных ссуд, предоставленных работникам на улучше-
ние жилищных условий, обзаведение домашним хозяй-
ством и иные социальные потребности;

• оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

• надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, процен-
ты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации;

• компенсационные начисления в связи с повышением
цен, производимые сверх размеров индексации доходов
по решениям Правительства РФ;

• компенсации удорожания стоимости питания в столо-
вых, буфетах или профилакториях;

• предоставление питания по льготным ценам или бесплат-
но, если такое питание не предусмотрено действующим
законодательством или положениями трудового (коллек-
тивного) договора;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспортом
общего пользования, специальными маршрутами, ведом-
ственным транспортом, если такой проезд не обусловлен
технологическими особенностями производства и поло-
жениями трудового (коллективного) договора;

• оплата ценовых разниц при реализации работникам товаров
(работ, услуг) по льготным ценам, т. е. ниже рыночных цен;

• оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий;

• оплата занятий в спортивных секциях, кружках или клубах;

• оплата посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;

• оплата подписки, не относящейся к подписке на нор-
мативно-техническую и иную используемую в производ-
ственных целях литературу;

• оплата товаров для личного потребления работников,
а также другие аналогичные расходы, произведенные
в пользу работников.

Все вышеперечисленные расходы не учитываются в целях
налогообложения прибыли.

Пример 2.8. Расходы, связанные с компенсационными
и прочими платами работникам, которые
не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль

В текущем году ЗАО «Пончик» осуществило следующие операции:

1) подарило каждому сотруднику на день рождения телевизор;

2) оплатило бесплатное питание сотрудников согласно положени-
ям коллективного договора;

3) оплатило всем сотрудникам единые билеты на городской транспорт согласно положениям коллективного договора;

4) оплатило директору ЗАО и его заместителю путевки на отдых в Грецию;

5) оказало денежную материальную помощь нескольким сотрудникам;

6) оплатило подписку на газету «Спорт-экспресс» для директора;

7) оплатило подписку на газету «Учет, налоги, право» для бухгалтера;

8) погасило кредит, взятый сотрудником на приобретение автомобиля;

9) сделало взнос за сотрудника на приобретение квартиры;

10) оплатило абонементы в спортивный зал для менеджеров;

11) оплатило стоимость аренды квартиры для заместителя директора;

12) оплатило билеты на новогодние елки для детей сотрудников;

13) оплатило медицинскую операцию сотрудника, сломавшего руку;

14) выплатило премию сотрудникам по итогам года.

Все эти выплаты, кроме выплат, указанных в п. 2, 3, 7, 14,
не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

2.2. МОМЕНТ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ.
КАССОВЫЙ МЕТОД И МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

2.2.1. МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Общие положения

Существуют два метода признания доходов для целей на-
логообложения прибыли:

• метод начисления— доходы от реализации товаров (работ,
услуг) (далее — выручка от реализации) отражаются после
перехода права собственностина товары (результаты работ,
услуг) от продавца к покупателю (заказчику); внереализа-
ционные доходы отражаются по правилам ст. 271 НК РФ;

• кассовый метод— выручка отражается после оплатыпоку-
пателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполнен-
ных работ, оказанных услуг). Внереализацонные доходы
отражаются в момент их получения.

Кассовый метод можно использовать, если выручка (без
НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыду-
щих квартала не превысила в среднем 1 млн руб. за квартал
(п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример 2.9. Критерии для применения кассового метода признания
доходов

Выручка ЗАО «Винни-Пятачок» за прошлый год (без НДС) соста-
вила 3 900 ООО руб., в том числе:

• elквартале — 500 ООО руб.; во II квартале — 1 200 ООО руб.;

• в III квартале — 1 100 ООО руб.; в IV квартале — I 100 ООО руб.

I 900 ООО руб., в том числе:

• elквартале — 600 ООО руб.; во II квартале — 1 300 ООО руб.
Чтобы определить, может ли ЗАО в I квартале текущего года

применить кассовый метод, нужно выручку, полученную в прошлом
году, разделить на 4.

Среднеквартальная выручка составит:

3 900 ООО руб. : 4 = 975 ООО руб.

Эта сумма не превышает 1 ООО ООО руб., поэтому в I квартале текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» может использовать кассовый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод во II квартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную
выручку за II, III и IV кварталы прошлого года и за I квартал текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 200 ООО руб. + 1 100 000 руб. + 1100 ООО руб. +600 000 руб.) : 4 =
= 1 ООО ООО руб.

Эта сумма равна, но не превышает 1 ООО ООО руб. Поэтому во

II квартале текущего года фирма также может использовать кассо-
вый метод.

Чтобы определить, может ли фирма применить кассовый метод
в IIIквартале текущего года, надо рассчитать среднеквартальную
выручку за III и IV кварталы прошлого года, а также за I и II квар-
талы текущего года.

Среднеквартальная выручка составит:

(1 100 000руб. + 1 100 000руб. + 600000руб. + 1300000руб.) :4==1025ОООруб.

56

Так как среднеквартальная выручка превысила 1 ООО ООО руб.,
гирма утратила право на применение кассового метода. Бухгалтеру
ЗАО «Винни-Пятачок» придется пересчитать все доходы и расходы за прошлый год по методу начисления и сдать уточненные декларации по
налогу на прибыль за I квартал и полугодие прошлого года.

Выбрав один из двух возможных методов отражения
: ходов, организация должна зафиксировать свое решение
• учетной политике для целей налогообложения. Выбранный
етод налогоплательщик не вправе изменить в течение
‘ злендарного года.