ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

СОСТАВ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ РАСХОДОВ.

МОМЕНТ ИХ ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Полный перечень внереализационных расходов содержит-
ся в ст. 265 НК РФ(подробнее см. п. 2.1.5).Этот перечень
не является закрытым. К внереализационным расходам отно-
сятся любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую
прибыль и не учитываются в составе расходов по производ-
ству и реализации товаров (работ, услуг).

Момент признания внереализационных расходов зависит от
выбранного метода отражения доходов (подробнее см. п. 2.4Л).

Порядок отражения в налоговом учете многих видов вне-
реализационных расходов (курсовых и суммовых разниц,
штрафов и пеней, убытков прошлых лет и др.) аналогичен порядку отражения внереализационных доходов (подробнее см. раздел 2.3).

В данном разделе будут рассмотрены следующие виды вне-
реализационных расходов:

• расходы на уплату процентов по долговым обязатель-
ствам;

• расходы по списанию дебиторской задолженности (в том
числе расходы на создание резерва по сомнительным
долгам).

2.9.2. РАСХОДЫ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ
ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

Общие положения

В налоговом учете проценты, начисленные по любым за-
емным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям
и т. д.), всегдавключаются в состав внереализационных рас-
ходов и никогда не капитализируются. В этом смысле цели, на
которые получен кредит или заем (капитальное строительство,
покупка основных средств, оплата текущих расходов и т. д.),
значения не имеют.

Данные затраты включаются в состав внереализационных
расходов только в пределах норм (ст. 269 НК РФ).

Существуют два способанормирования этих расходов:

*исходя из среднего процента, рассчитанного по долговым обязательствам того же вида, полученным в

сопоставимых условиях, и увеличенного в 1,2 раза;

*исходя из нормативов, привязанных к ставке Централь-
ного банка РФ либо установленных в фиксированных
величинах.^[24]

При наличии нескольких долговых обязательств одного
вида, полученных на сопоставимых условиях, организация
может самостоятельно выбрать любой из вышеуказанных спо-
собов. При отсутствии таких обязательств и (или) их несопо-
ставимости применяется только второй способ.

Особые правила определения величины процентных рас-
ходов применяются в случае, если заем прямо или косвенно
контролируется иностранной компанией. Эти правила уста-
новлены в п. 2 ст. 269 НК РФ.

1-й способ нормирования расходов
на уплату процентов

Данный способ может применяться, если организация по-
лучает несколько кредитов (займов) на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства считаются полученными на сопо-
ставимых условиях, если они получены:

• в одной валюте;

• на одинаковый срок;

• в сопоставимых объемах;

• под аналогичные обеспечения.

Чтобы определить сумму процентов, которая включается
в состав внереализационных расходов и учитывается при на-
логообложении прибыли, необходимо:

8. определить наличие нескольких сопоставимых долговых
обязательств;

9. рассчитать средний уровень процента, уплачиваемого по
сопоставимым долговым обязательствам;

10. увеличить средний уровень процентов на 20%.

Если реальная процентная ставка по договору превышает
этот показатель, то при налогообложении прибыли учитывает-

ся ставка, равная среднему уровню процентов, увеличенному
в 1,2 раза.

Если реальная процентная ставка по договору не превы-
шает этот показатель, то при налогообложении проценты учи-
тываются полностью.

Пример 2.68. 1-й способ нормирования процентов для целей
нсыогообложения прибыли

ЗАО «Винни-Пятачок» получило три займа от других фирм:

• первый заем в сумме 1 ООО ООО руб. под 20% годовых;

• второй заем в сумме 1 200 ООО руб. под 13% годовых;

• третий заем в сумме 1 100 ООО руб. под 12% годовых.

Все займы получены на сопоставимых условиях.

Средний уровень процентов по займам составит:

209

(1 000000руб. х 20%+ 1200000руб. х 13% + 1100000руб. х 12%):

(1 000 000руб. + 1 200 000руб. + 1 100 000руб.) х 100% = 14,8%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, будет равен:
14,8% х 1,2 = 17,75%.

Этот показатель превышает только процентная ставка по пер-
вому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов по этому зай-
му включаются:

1 ООО ООО руб. х 17,75% = 177 500 руб.

Проценты по второму и третьему займам полностью включаются
в состав внереализационных доходов и уменьшают налогооблагаемую
прибыль.

2-й способ нормирования расходов
на уплату процентов

При данном способе нормирования норматив по процен-
там определяется исходя из величины ставки рефинансиро-
вания Центрального банка РФ, скорректированных на опре-
деленный коэффициент. Этот коэффициент определяется
в зависимости от даты возникновения обязательства, а также
от налогового периода, в котором производится расчет норма-
тива (табл. 2.6).

Очень важно правильно определять ставку Центрального
банка РФ, используемую для расчета в конкретной ситуации,
поскольку на протяжении существования долгового обяза-
тельства эта ставка может неоднократно меняться.

Правила, установленные НК РФ в отношении учета изме-
нений ставки Центрального банка РФ для расчета нормативов
по процентам, следующие.

Если по условиям договора процентная ставка не может
быть измененав течение всего срока действия договора, то
ставка Центрального банка РФ, принимаемая для расчета нор-

матива, фиксируется на дату получениязаемных средств. В противном случае для расчета норматива берется ставка ЦБ РФ, действующая на дату признания расходовв виде процентов.

Проценты начисляются со дня, следующего за днем полу-
чения кредита (займа), и по день возврата кредитных (заем-
ных) средств (включительно).

Пример 2.69. 2-й способ нормирования процентов для целей

налогообложения прибыли. Рублевые займы и кредиты

2 февраля 2013 г. ЗАО «Пончик» получило банковский кредит на
строительство нового цеха по производству пончиков. Отчетный пе-
риод для ЗАО — квартал. ЗАО учитывает доходы и расходы по мето-
ду начисления.

Сумма кредита — 1 ООО ООО руб. Дата возврата кредита и упла-
ты всех начисленных процентов по нему — 26 июля текущего года.

Ставка по кредиту — 20% годовых.

Ставки ЦБ РФ (условно): 1 января — 30 июня — 10%; 1 июля —
31 декабря — 14%.

Вариант 1. По условиям договора процентная ставка не может
быть измененав течение всего срока действия договора.

В данном случае ставка Центрального банка РФ, принимаемая для
расчета норматива, фиксируется на дату получения заемных средств.
Сумма процентов, относимая на расходы, равна:

1000000* (26 + 31 +30 + 31 +30 + 26):365х 10%х 1,8 = 85808руб.

Вариант 2. По условиям договора процентная ставка может
быть изменена.

В налоговом учете расходы по уплате процентов признаются на
конец каждого отчетного периода (квартала), а также на дату
уплаты процентов.

Проценты за февраль — июнь (ставка ЦБ РФ х 1,8):

1 ООО ООО х (26 + 31+30 + 31+ 30) : 365 х 10% х 1,8 = 72 986руб.
Проценты за июль (ставка — 20%, поскольку ставка ЦБ РФ,
увеличенная на 1,8, превышает 20%):

1 ООО ООО х 26 : 365 х 20% = 14 246 руб.

По валютным займам и кредитам величина процентов
определяется в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на
дату признания расхода в виде процентов.

—

Пример 2.70. 2-й способ нормирования процентов для целей
налогообложения прибыли.