Положительные суммовые разницы

Продажная цена может быть установлена в условных единицах (у. е.) с привязкой к иностранной валюте

(например, к доллару США, евро и т. д.). Цену, установленную в условных еди-
ницах, нужно пересчитывать в рубли по курсу на дату оплаты.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) до даты их
оплаты курс иностранной валюты вырос, то рублевая задол-
женность покупателя увеличится. Сумма, которую ему придет-
ся доплатить, называется положительной суммовой разницей.

Если с даты реализации товаров (работ, услуг) покупате-
лю до даты их оплаты курс иностранной валюты понизился,
то задолженность покупателя уменьшится. Сумма, на которую
уменьшится долг, называется отрицательной суммовой разницей.

В налоговом учете положительные суммовые разницы учи-
тываются как внереализационные доходы, а отрицательные —
как внереализационные расходы. На выручку от реализации
они не влияют. С 1 января 2012 г. суммовые разницы не об-
лагаются НДС.

Если организация учитывает выручку по кассовомумето-
ду, то суммовые разницы при налогообложении прибыли не
учитываются.

Пример 2.17. Суммовые разницы

По договору купли-продажи стоимость товаров выражена в условных единицах с привязкой к доллару США и составляет 1000 у. е.

Продавец учитывает выручку при расчете нсиюга на прибыль по методу начисления.

69

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

10) на дату отгрузки товаров покупателю — 26 руб./долл.;

11) на дату оплаты товаров — 26,5 руб./долл.

В налоговом учете продавца отражаются:

12) на дату отгрузки — выручка от реализации товаров в сумме
26 ООО руб.;

13) на дату оплаты — внереализационный доход в сумме 500 руб.
(положительная суммовая разница).

Суммовая разница возникает однократно на дату оплаты.

Проценты по коммерческим кредитам и векселям
к получению

В договоре купли-продажи товаров (работ, услуг) органи-
зация может предусмотреть предоставление покупателю от-
срочки или рассрочки платежа с условием выплаты процентов
за такую отсрочку. Подобная схема называется коммерческим
кредитом.

В налоговом учете проценты,' полученные по любым долго-
вым обязательствам (в том числе по коммерческим кредитам),
учитываются как внереализационные доходы. На выручку от
реализации товаров (работ, услуг) они не влияют.

Пример 2.18. Проценты по коммерческим кредитам

ЗАО «Винни-Пятачок» продает товары, цена которых, согласно
договору составляет 236 ООО руб. (включая НДС — 36 ООО руб.). По
условиям договора покупатель должен оплатить товары через 30 дней
после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от
стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.

Общая сумма процентов за отсрочку платежа составит:

236 ООО руб. х 0,1% х 30 дней = 7080 руб.

В налоговом учете отражаются:

14) выручка от продажи товаров (без НДС) — 200 ООО руб.;

15) внереализационный доход в виде процентов по коммерческому
кредиту — 7080 руб. Эта сумма облагается НДС по расчетной
ставке (см. п. 3.4.3).