Имущество, полученное безвозмездно
Хотя безвозмездная передача и получение имущества
(сделка дарения) на сумму более 3000 руб.между коммерче-
скими организациями не допускаются (ст. 575 ГК РФ),такие
сделки очень распространены на практике.
Стоимость имущества, полученного безвозмездно, включа-
ется в состав внереализационных доходов исходя из его ры-
ночной цены.
Вналоговом учете стоимость такого имущества не может
быть меньше:
· остаточнойстоимости (по амортизируемому имуществу);
· первоначальнойстоимости (по неамортизируемому
имуществу).
Остаточная (первоначальная) стоимость имущества опреде-
ляется по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества
больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете сумма
внереализационных доходов отражается исходя из его остаточ-
ной (первоначальной) стоимости.
Пример 2.19. Имущество, полученное безвозмездно
ЗАО «Пончик» получило безвозмездно автомобиль от некоммерче-
ской организации. Рыночная стоимость автомобиля — 300 ООО руб.
По данным налогового учета, у передающей стороны остаточная
стоимость автомобиля равна 420 ООО руб.
В налоговом учете ЗАО «Пончик» в состав внереализационных до-
ходов будет включено 420 ООО руб. (остаточная стоимость автомоби-
ля по данным передающей стороны).
По правилам налогового учета налогом на прибыль не об-
лагается стоимость имущества, полученного:
· от другой организации, если ее доля в уставном капитале организации-получателя превышает 50%;
· от другой организации, если доля организации-получателя в ее уставном капитале превышает 50%;
· от физического лица, если его доля в уставном капитале организации превышает 50%.
При этом указанное имущество не может быть передано
третьим лицам в течение одного года с момента его получе-
ния. В противном случае налог уплачивается в общем порядке
(подробнее см. п. 2.1.6)
Доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные
в текущем году
В налоговом учете прибыль прошлых лет, выявленная в те-
кущем году, включается в состав внереализационных доходов.
Как правило, такие доходы возникают, если в предыду-
щие отчетные периоды были допущены ошибки (например,
списаны расходы, которые не должны учитываться при на-
логообложении) .
Порядок исправления таких ошибок в налоговом учете за-
висит от того, определены ли точные периоды, в которых они
возникли.
Если период совершения ошибки определен,то она ис-
правляется в периоде, когда была допущена.Следовательно,
сумма внереализационного дохода отражается в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором произошло занижение нало-
гооблагаемой прибыли.
Если этот период не выявлен,то ошибка исправляется в те-
кущем отчетном (налоговом) периоде.Следовательно, сумма
внереализационного дохода отражается в том отчетном (на-
логовом) периоде, в котором ошибка была обнаружена.
В первом случае организации необходимо сдать в налого-
вую инспекцию уточненную декларацию по налогу на при-
быль, а во втором случае уточненная декларация не сдается.
Стоимость ценностей,
полученных при ликвидации основных средств
Если организация ликвидирует объект основных средств, - -
то ценности, которые остались после списания основного
средства (детали, узлы, агрегаты), приходуются по рыночной
стоимости (по цене возможной реализации).
Стоимость материалов или другого имущества, получен-
ного при разборке или демонтаже ликвидируемого основного
средства, отражается в налоговом учете в составе внереализа-
ционных доходов.
Пример 2.21. Стоимость ценностей, полученных при ликвидации
основных средств
ЗАО «Винни-Пятачок» решшо ликвидировать здание склада. Пер-
воначальная стоимость здания — 1 500 ООО руб., сумма начисленной амортизации к моменту ликвидации — 1 480 ООО руб. Затраты, связанные с ликвидацией здания, составили 160 ООО руб.
В результате ликвидации здания были получены материалы, ры-
ночная стоимость которых составляет 64 ООО руб.
Затраты, связанные с ликвидацией здания, в сумме 180 ООО руб.
(1 500 ООО - 1 480 ООО + 160 ООО) отражаются в налоговом учете как внереализационные расходы.
Стоимость материалов, полученных в результате ликвидации здания (64 ООО руб.), отражается в налоговом учете как внереализационный доход.
Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 1985;