Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество.
В налоговом учете стоимость такого основного средства
не может быть меньше его остаточной стоимости по данным
передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).Данная ситуация
была рассмотрена ранее в примере 2.19.
Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный
капитал,отражаются в налоговом учете по остаточной стои-
мости, которая сформирована в налоговом учете передающей
стороны на дату перехода права собственности.
Если расходы на передачу производятся также в счет вкла-
да в уставный капитал, то они включаются в первоначаль-
ную стоимость имущества. Причем и эти расходы учредителя,
и данные его налогового учета организация, получившая ос-
новные средства, должна подтвердить документально. В про-
тивном случае первоначальная стоимость полученных основ-
ных средств принимается равной нулю (подл. 2 п. 2 ст. 277 НК
РФ).
Определение первоначальной стоимости основных средств,
созданных в результате строительства
Основное средство может быть построено двумя способами:
• подрядным(работы по строительству проводятся сторон-
ними организациями-подрядчиками);
• хозяйственным(строительные рабо!ы выполняются са-
мой организацией).
При строительстве подрядным способом первоначальная
стоимость основного средства складывается из всех затрат на
его строительство (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Если строительство ведется хозяйственным способом, то
первоначальная стоимость основного средства отражается
в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой
продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе
приведен в ст. 319 НК РФ,согласно которой в стоимость го-
товой продукции включаются только прямыерасходы, к кото-
рым, в частности, относятся:
• материальные затраты;
• расходы на оплату труда строительных рабочих;
• суммы ЕСН, начисленного на оплату труда строительных
рабочих;
• амортизация строительных машин и оборудования.
Конкретный перечень прямых расходов устанавливается
самой организацией и утверждается в ее учетной политике
в целях налогообложения (ст. 318 НК РФ).
Все остальные расходы считаются косвенными и стои-
мость основного средства в налоговом учете не увеличивают.
Определение первоначальной стоимости амортизируемого
имущества, являющегося предметом лизинга
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося
предметом лизинга, признается сумма расходов (без НДС) ли-
зингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изго-
товление и доведение до состояния, в котором оно пригодно
для использования.
Определение первоначальной стоимости амортизируемых
нематериальных активов
Первоначальная стоимость амортизируемых нематери-
альных активов определяется как сумма расходов (без НДС)
на их приобретение (создание) и доведение их до состояния,
в котором они пригодны для использования.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой ор-
ганизацией, определяется как сумма фактических расходов
(без НДС) на их создание, изготовление (в том числе матери-
альных расходов, расходов на оплату труда, на услуги сторон-
них организаций, на уплату патентных пошлин).
2.7.4. ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в слу-
чаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации соответ-
ствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации от-
носятся «работы, вызванные изменением технологического или
служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными 157
нагрузками и (или) другими новыми качествами» (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Под реконструкцией НК РФ понимает «переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции» (п. 2 ст. 257 НК РФ).
К техническому перевооружению относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматиза-ции производства, модернизации и замены морально устаревшего
и физически изношенного оборудования новым, более производительным» (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Вышеуказанные мероприятия нельзя путать с ремонтом
основных средств, стоимость которого включается в состав
прочих расходов независимо от вида ремонта — текущего или
капитального.
Пример 2.48. Амортизируемое имущество, переданное в безвозмездное
пользование и находящееся на модернизации
21) ЗАО «Пончик» провело замену мотора и передающих механизмов в агрегате для изготовления пончиков. Мощность нового мотора превышает мощность старого в 1,5 раза. Работы выполнены сторонней организацией. В результате данной операции стоимость основного средства будет увеличена на сумму затрат без НДС.
* ЗАО «Винни-Пятачок» провело капитальный ремонт отопи-
тельной системы в своем цехе по розливу меда. Расходы на ремонт
основного средства уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе
прочих расходов.
2.7.5. ВЛИЯНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
НА ИХ СТОИМОСТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
Переоценки основных средств, проведенные после 1 янва-
ря 2002 г.,не оказывают влияния на налог на прибыль, т. е.
не учитываются в целях налогообложения.
159
Пример 2.49. Влияние переоценок на стоимость основных средств
по данным налогового учета
На балансе ЗАО «Пончик» находится офисное здание первоначальной стоимостью 100 млн руб. и с накопленным износом — 20 млн руб.
Дата добавления: 2014-12-10; просмотров: 1182;