Неотделимые улучшения арендованных основных средств

Амортизируемым имуществом также признаются капи-
тальные вложения в арендованное имущество в виде неот-
делимых улучшений, произведенных арендатором с согласия
арендодателя.

Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких
капитальных вложений, произведенных арендатором, то амор-
тизация на стоимость вложений начисляется арендодателем
с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором
эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию.

В противном случае капитальные вложения амортизиру-
ются арендаторомв соответствии со сроком полезного ис-
пользования капитального вложения,если этот срок можно
будет установить в соответствии с Классификацией основных
средств. Если же это сделать невозможно, то амортизация не-
отделимого улучшения будет производится согласно сроку ис-
пользования самого арендованного средства.

Пример 2.44. Амортизация неотделимых улучшений арендуемого
имущества

ЗАО «Пончик» взяло в аренду у ЗАО «Осел Иа» здание склада.
Срок договора аренды — 3 года. С согласия арендодателя ЗАО

«Пончик» в январе текущего года произвело неотделимые улучшения здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце. Срок полезного
использования улучшений, согласно Классификации основных средств, 10 лет.

Вариант 1. ЗАО «Осел Иа» возместило ЗАО «Пончик» стоимость неотделимых улучшений в марте.

ЗАО «Осел Иа» амортизирует улучшения исходя из десятилетнего
срока полезного использования начиная с марта текущего года (т.е.месяца, в котором произошло возмещение расходов).

Вариант 2. ЗАО «Осел Иа» не возместило ЗАО «Пончик» стои-
мость неотделимых улучшений. ЗАО «Пончик» амортизирует улучше-
ния исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная
с февраля текущего года (т. е. месяца, следующего за месяцем ввода
улучшений в эксплуатацию). Срок договора аренды значения не имеет.
Амортизация производится ЗАО «Пончик» до прекращения срока до-
говора аренды.

К амортизируемому имуществу отнесены капитальные
вложения в основные средства, полученные по договору без-
возмездного пользования.Под этими капитальными вложени-
ями понимаются неотделимые улучшения основных средств,
произведенные ссудополучателем с согласия ссудодателя. Ука-
занные капитальные вложения амортизируются аналогично
капитальным вложениям в арендованные основные средства.

Имущество, переданное по договору
финансового лизинга

Амортизируемым имуществом признается имущество, по-
лученное налогоплательщиком по договору финансового ли-
зинга, если по условиям такого договора полученное имуще-
ство учитывается на балансе лизингополучателя (подл. 10 п. 1
ст. 264 НК РФ).

Имущество, переданное по договорам текущей аренды,
всегда учитывается на балансе арендодателя и им же аморти-
зируется.

Пример 2.45. Амортизация имущества, переданного в текущую
аренду и в финансовый лизинг

ЗАО «Пончик» взяло в аренду у ЗАО «Осел Иа» здание склада.

Вариант 1. Стороны заключили договор текущей аренды.

Здание склада амортизируется в налоговом учете арендодателя — ЗАО «Осел Иа».

Вариант 2. Стороны заключили договор финансового лизинга.

Если договор финансового лизинга предусматривает отражение переданного в лизинг имущества на балансе арендатора, то ЗАО «Пончик» имеет право амортизировать имущество. В противном случае имущество амортизирует арендодатель (ЗАО «Осел Иа»).

2.7.2. ИМУЩЕСТВО, ОТНОСЯЩЕЕСЯ
К АМОРТИЗИРУЕМОМУ, НО НЕ ПОДЛЕЖАЩЕЕ
АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Вналоговом учете амортизации не подлежатследующие
виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, за исключением
имущества, приобретенного в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности и используемого для
осуществления такой деятельности;

• имущество некоммерческих организаций, полученное
в качестве целевых поступлений или приобретенное за
счет средств целевых поступлений и используемое для
осуществления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное (созданное) с использовани-
ем бюджетных средств целевого финансирования. Ука-

• занная норма не применяется в отношении имущества,
полученного налогоплательщиком при приватизации;

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и до-
рожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось
с привлечением источников бюджетного или иного ана-
логичного целевого финансирования, специализирован-
ные сооружения судоходной обстановки) и другие анало-
гичные объекты;

• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие
одомашненные дикие животные (за исключением рабо-
чего скота);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подоб-
ные объекты), произведения искусства. Стоимость при-
обретенных изданий и иных подобных объектов, за ис-
ключением произведений искусства, включается в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализа-
цией, в полной сумме в момент приобретения указанных
объектов;

• приобретенные права на результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной соб-
ственности, если по договору на приобретение указанных
прав оплата должна производиться периодическими пла-
тежами в течение срока действия указанного договора.