Характеристика налогов, уплачиваемых организацией 2 страница
Суммы акциза исчисляются следующим образом:
- если ставка акциза установлена в рублях к натуральному измерителю (специфическая), то Анач равен:
Анач = Кат × Сар,
где Кат – количество акцизного товара в натуральных единицах (по винам натуральным, шампанскому, пиву, табачным изделиям (кроме сигарет и папирос), бензину, дизельному топливу, маслу для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонному бензину); Сар – ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара;
-по спиртосодержащей алкогольной продукции ставка акциза устанавливается в рублях на литр безводного этилового спирта, в этом случае Анач равно:
Анач= Кат × Рсп/100 × Сар,
где Кат – количество реализованной спиртосодержащей продукции в литрах; Рсп - процент содержания спирта в алкогольной продукции; Сар – ставка акциза в рублях за литр безводного этилового спирта;
- по легковым автомобилям ставка акциза устанавливается в рублях за одну лошадиную силу, в этом случае Апол равно:
Анач = Кат ×Млс × Сар,
где Кат – количество реализованных легковых автомобилей одного вида; Млс – мощность автомобиля в лошадиных силах; Сар – ставка акциза в рублях на одну лошадиную силу;
- если ставка комбинированная, то Анач1 равно:
Анач1 = Кат × Сар + Цат × Сап / 100,
где Кат – количество акцизного товара в натуральных единицах (по сигаретам и папиросам); Сар – ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара; Цат – цена подакцизного товара без акциза и НДС (по сигаретам и папиросам); Сап - ставка акциза в процентах к цене.
Затем считается 25% от отпускной цены:
Анач2 = Цам ×25/100.
Производится сравнение Анач1 и Анач2 и выбирается большее значение:
Анач = max { Анач1, Анач2 }.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям”, счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по акцизам”, счет 97 субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора”.
Акциз, начисляемый по реализованной подакцизной продукции (Апол), отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” в корреспонденции со счетом 90 в момент отгрузки подакцизного товара (Д-т сч. 90, К-т сч. 68А).
В случае использования изготовленной подакцизной продукции для производства неакцизной продукции, акциз, подлежащий уплате в бюджет, начисляется в момент отпуска данной продукции в производство неакцизной продукции и включается в себестоимость производимой неакцизной продукции (Д-т сч. 20, К-т сч. 68А).
При реализации денатурированного спирта сумма акциза предъявляется покупателю и начисляется бухгалтерской проводкой – Д-т сч. 90, К-т сч. 68А. В случае если у покупателя денатурированного спирта есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, то акциз по реализованному данному покупателю денатурированному спирту начисляется бухгалтерской проводкой – Д-т сч. 19, К сч. 68.
У налогоплательщика, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, акциз начисляется при оприходовании денатурированного спирта – Д-т сч. 19А, К сч. 68А.
По нефтепродуктам, для которых моментом начисления акциза является их получение, акциз начисляется налогоплательщиком:
• имеющим свидетельство, при оприходовании приобретенного им нефтепродукта (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68 А). В случае передачи нефтепродуктов лицам, не имеющем свидетельства – Д сч. 41, К сч. 68А;
• имеющим свидетельство, при оприходовании произведенного нефтепродукта самим налогоплательщиком (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 19А, К-т сч.68А). В случае передачи нефтепродуктов лицам, не имеющем свидетельства – Д сч. 41, К сч. 68А;
• не имеющим свидетельства, при оприходовании произведенного нефтепродукта самим налогоплательщиком (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 41, К-т сч. 68А). При условии дальнейшего использования произведенного прямогонного бензина для производства другого подакцизного товара (например, бензина автомобильного), акциз относится на счет 19 (Д-т сч. 19, К сч.68);
• организацией розничной торговли (АЗС), имеющей свидетельство, при оприходовании приобретенных нефтепродуктов суммы начисленного акциза включаются в стоимость нефтепродуктов (Д-т сч. 41, К-т сч. 68А);
• имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии – Д сч. 19А, К сч. 68А. В случае передачи прямогонного бензина лицам, не имеющем свидетельства или при неиспользовании его для производства продукции нефтехимии – Д сч. 41, К сч. 68А.
Структура счета 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” имеет вид:
| Д | Счет 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” | К | |||
| Уменьшение задолженности бюджету | Коррес-пондирую-щий счет | Увеличение задолженности бюджету | Коррес-пондирую-щий счет | ||
| Сальдо– долг организации бюджету по акцизам на начало периода | – | ||||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз у производителя, имеющего свидетельство, – начисленный при оприходовании произведенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 19А | Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов в оптовой торговле, имеющей свидетельство, акциз, начисленный при оприходовании приобретенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 19А | Начислен акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по прямогонному бензину, использованному в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в организациях, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина | 19А | Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 19А | Начислен акциз у производителя по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по денатурированному спирту, использованному для производства неспиртосодержащей продукции налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 19А | Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, при оприходовании денатурированного спирта | 19А | ||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по подакцизному сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства реализованных подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) | 19А | Начислен акциз по подакцизным товарам собственного производства, использованным для производства неакцизных товаров | |||
| Включен в состав налоговых вычетов акциз по использованному прямогонному бензину, произведенному налогоплательщиком, для производства другого подакцизного товара | 19А | Начислен акциз у производителя, не имеющего свидетельства, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам | |||
| Включен в состав налоговых вычетов авансовый платеж по маркам акцизного сбора | Начислен акциз в розничной торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам | ||||
| Начислен акциз при передаче произведенных или приобретенных нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство, в случае передачи данных нефтепродуктов лицам, не имеющих свидетельства | |||||
| Начислен акциз в случае передачи прямогонного бензина лицам, не имеющем свидетельства или при неиспользовании его для производства продукции нефтехимии | |||||
| Начислен акциз по реализованной подакцизной продукции на момент отгрузки (кроме нефтепродуктов) | |||||
| Начислен акциз по безвозмездно переданным подакцизным товарам | |||||
| Начислен акциз по полученным денежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (ставка акциза – процентная) | |||||
| Перечислен акциз бюджету | Получено возмещение из бюджета | ||||
| Сальдо– долг организации бюджету по акцизам на конец периода | – | ||||
Акциз, подлежащий уплате поставщику или на таможне при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ по подакцизному сырью, приобретаемому для производства подакцизной продукции, отражается по дебету счета 19 (Д-т сч. 19, К сч. 60, 68ТП). Списание акциза со счета 19 и включение его в состав налоговых вычетов (Авыч) осуществляется по мере его оплаты поставщику, отпуска в производство и продажи произведенной подакцизной продукции. В состав налоговых вычетов акциз включается только в том случае, если ставки акциза у приобретенного подакцизного сырья, использованного на производство акцизного товара, и у произведенного акцизного товара одинаковые. Например, из приобретенного спирта произведена водка: ставка акциза по спирту установлена в рублях за 1 л безводного этилового спирта; ставка акциза по водке также установлена в рублях за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в водке. В данной ситуации акциз, уплаченный по спирту можно включить в состав налоговых вычетов (зачесть в бюджет).
Налоговые вычеты по нефтепродуктам производятся в следующем порядке:
у производителя, имеющего свидетельство, – при оприходовании произведенных готовых нефтепродуктов начисляется акциз с полного объема оприходованной готовой продукции (Д-т сч. 19А, К-т сч.68А); при продаже произведенных нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованную продукцию (Д-т сч. 68А, К-т сч. 19А);
в оптовой торговле, имеющей свидетельство, – при оприходовании приобретенных нефтепродуктов – начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д-т сч. 19А; К-т сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем нефтепродуктов (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);
в розничной торговле, имеющей свидетельство, – при оприходовании приобретенных нефтепродуктов – начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д-т сч. 41; К-т сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов – налоговый вычет не делается.
Налоговые вычеты по прямогонному бензину производятся в следующем порядке:
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, - при оприходовании приобретенного прямогонного бензина – акциз начисляется с полного объема приобретенного прямогонного бензина (Д-т сч. 19А, К сч. 68А); при передаче произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, другого подакцизного товара (при передаче на переработку сырья другой сторонней организации) или при продаже прямогонного бензина другой организации, имеющей свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство (на переработку сторонней организации) или проданный объем прямогонного бензина (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);
налогоплательщиками, не имеющими свидетельства на переработку прямогонного бензина, – при оприходовании прямогонного бензина в качестве готовой продукции, произведенной из собственного сырья – начисляется акциз с полного объема оприходованного прямогонного бензина (Д-т сч. 41; К-т сч. 68А); при его продаже – налоговый вычет не делается. В случае оприходования прямогонного бензина для его дальнейшего использования в производстве другого подакцизного товара (для передачи на переработку сырья другой сторонней организации) – при оприходовании акциз начисляется с полного объема прямогонного бензина (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А), а затем при его передаче для производства другого подакцизного товара (передаче на переработку сырья другой сторонней организации) - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство (на переработку сторонней организации) (Д-т сч. 68А, К-т сч. 19А).
Налоговые вычеты по денатурированному этиловому спирту производятся в следующем порядке:
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании в качестве сырья денатурированного этилового спирта, - при оприходовании денатурированного этилового спирта акциз начисляется на полный объем оприходованного денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А; при отпуске денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство объем денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, - при оприходовании произведенного денатурированного этилового спирта акциз начисляется на полный объем оприходованного денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А; при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании в качестве сырья денатурированного этилового спирта,- делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А).
Структура счета 19 имеет вид:
| Д | Счет 19, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” | К | |||
| Акциз по приобретенному подакцизному сырью | Коррес-пондирую-щий счет | Акциз по оплаченному подакцизному сырью, отпущенному на производство | Коррес-пондирую-щий счет | ||
| Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на начало периода | – | ||||
| Отражен акциз по поступившему подакцизному сырью от поставщиков | 60, 76 | Включен в состав налоговых вычетов акциз по подакцизному сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства реализованных подакцизных товаров хх (кроме нефтепродуктов) | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз у производителя, имеющего свидетельство, – начисленный при оприходовании произведенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 68А | ||
| Начислен акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, – начисленный при оприходовании приобретенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, при оприходовании денатурированного спирта | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по денатурированному спирту, использованному для производства неспиртосодержащей продукции налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт | 68А | ||
| Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по прямогонному бензину, использованному в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в организациях, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина | 68А | ||
| Начислен акциз по прямогонному бензину, произведенному для производства других подакцизных товаров | 68А | Включен в состав налоговых вычетов акциз по использованному прямогонному бензину, произведенному налогоплательщиком, для производства другого подакцизного товара | 68А | ||
| Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на конец периода | – | ||||
По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам. Маркировке подлежат табачная и алкогольная продукция. Сумма авансовых платежей по акцизам отражается на счете 97, субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора” (Д-т сч. 97, К-т сч. 51).
По мере реализации подакцизных товаров авансовые платежи в части расходов, приходящихся на реализацию, списываются с кредита счета 97, субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора” в дебет счета 68. Таким образом, осуществляется зачет уплаченных авансовых платежей по маркам акцизного сбора.
Принципиальная схема учета акцизов имеет вид:
| Д | Счет 19 | К | Д | Счет 68 (А) | К | Д | Счет 90 | К | |||||||||||||
   К-т сч. 60, 76,68
Акцизы по приобретенным подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства подакцизных товаров; по оприходованным нефтепродуктам; по оприходованному денатурированному спирту
| Акциз, списываемый в зачет бюджету по подакцизному сырью, использованному для производства реализованных подакцизных товаров и оплаченному поставщикам сырья; по проданным нефтепродуктам в соответствии с правилами; по отпущенному прямогонному бензину; по отпущенному денатурированному спирту | Акцизы, подлежащие получению от покупателей за реализованные подакцизные товары (момент определения налоговой базы - отгрузка) | |||||||||||||||||||
| Д | Счет 97 (А) | К | |||||||||||||||||||
 К сч. 51
Авансовые платежи по акцизам при приобретении акцизных марок
| Зачет авансового платежа по акцизам при приобретении акцизных марок, приходящегося на реализованный подакцизный товар | Д Счет 19 К Начислен акциз по опри- ходованным нефтепродук- там; прямогонному бензину; денатурированному спирту | |||||||||||||||||||
| Д | Счет 20 | К | |||||||||||||||||||
 Акциз, начисленный по подакцизным товарам собственного производства, использованным для производства неакцизных товаров
| |||||||||||||||||||||
| Д | Счет 73 | К | |||||||||||||||||||
|
| Акциз, начисленный по недостачам и порче акцизных товаров, относимых на счет виновника | ||||||||||||||||||||
| Д | Счет 91 | К | |||||||||||||||||||
|
| Акциз, начисленный по безвозмездной передаче подакцизных товаров | ||||||||||||||||||||
| Д | Счет 91 | К | |||||||||||||||||||
|
| Акциз, начисленный по полученным денежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (в том случае, если ставка акциза процентная) | ||||||||||||||||||||
| Д | Счет 51 | К | Д | Счет 76 | К | ||||||||||||||||
|
| Уплата акциза в бюджет | Акциз, начисленный по товарам, изготовленным из давальческого сырья и переданным заказчику (у обработчика сырья) | |||||||||||||||||||
Таможенные платежи уплачиваются при пересечении товаром таможенной границы Российской Федерации:
· по импортным товарам – налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы;
· по экспортным товарам – вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы.
Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:
· таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;
· таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;
· таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ; уплата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;
· пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, – на день уплаты;
· таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.
Учет таможенных платежей ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” по соответствующим субсчетам по каждому таможенному платежу (сч. 68 ТП).
Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид:
| Д | Счета 51, 52 | К | Д | Счет 68 ТП (по субсчетам) | К | Д | Счет 19 (НДС) | К | ||||||||||||||||||
 
| Уплата таможенных платежей | Начисление НДС по импортным товарам | ||||||||||||||||||||||||
| Д | Счет 19 (А) | К | ||||||||||||||||||||||||
|
| Начисление акциза по импортному подакцизному сырью | |||||||||||||||||||||||||
| Д | Счет 97 | К | Д | Счета 08, 10, 41 | К | ||||||||||||||||||||
 
Уплата авансовых платежей по акцизным маркам
| Зачет авансов по маркам акцизного сбора | Начисление акциза по импортным материальным ценностям (кроме подакцизного сырья) Начисление таможенных пошлин (и сборов) по импортным товарам | ||||||||||||||||||||||||
| Д | Счет 91 | К | Д | Счет 90 | К | |||||||||||||||||||||
  
| Положительная курсовая разница | Начисление таможенных пошлин и сборов по экспортным товарам | ||||||||||||||||||||||||
Отрицательная курсовая разница 
| ||||||||||||||||||||||||||
Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
Дата добавления: 2014-12-05; просмотров: 851;