Характеристика налогов, уплачиваемых организацией 2 страница

Суммы акциза исчисляются следующим образом:

- если ставка акциза установлена в рублях к натуральному измерителю (специфическая), то Анач равен:

Анач = Кат × Сар,

где Кат – количество акцизного товара в натуральных единицах (по винам натуральным, шампанскому, пиву, табачным изделиям (кроме сигарет и папирос), бензину, дизельному топливу, маслу для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонному бензину); Сар – ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара;

-по спиртосодержащей алкогольной продукции ставка акциза устанавливается в рублях на литр безводного этилового спирта, в этом случае Анач равно:

Анач= Кат × Рсп/100 × Сар,

где Кат – количество реализованной спиртосодержащей продукции в литрах; Рсп - процент содержания спирта в алкогольной продукции; Сар – ставка акциза в рублях за литр безводного этилового спирта;

- по легковым автомобилям ставка акциза устанавливается в рублях за одну лошадиную силу, в этом случае Апол равно:

Анач = Кат ×Млс × Сар,

где Кат – количество реализованных легковых автомобилей одного вида; Млс – мощность автомобиля в лошадиных силах; Сар – ставка акциза в рублях на одну лошадиную силу;

- если ставка комбинированная, то Анач1 равно:

Анач1 = Кат × Сар + Цат × Сап / 100,

где Кат – количество акцизного товара в натуральных единицах (по сигаретам и папиросам); Сар – ставка акциза в рублях на единицу акцизного товара; Цат – цена подакцизного товара без акциза и НДС (по сигаретам и папиросам); Сап - ставка акциза в процентах к цене.

Затем считается 25% от отпускной цены:

Анач2 = Цам ×25/100.

Производится сравнение Анач1 и Анач2 и выбирается большее значение:

Анач = max { Анач1, Анач2 }.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям”, счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты с бюджетом по акцизам”, счет 97 субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора”.

Акциз, начисляемый по реализованной подакцизной продукции (Апол), отражается по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” в корреспонденции со счетом 90 в момент отгрузки подакцизного товара (Д-т сч. 90, К-т сч. 68А).

В случае использования изготовленной подакцизной продукции для производства неакцизной продукции, акциз, подлежащий уплате в бюджет, начисляется в момент отпуска данной продукции в производство неакцизной продукции и включается в себестоимость производимой неакцизной продукции (Д-т сч. 20, К-т сч. 68А).

При реализации денатурированного спирта сумма акциза предъявляется покупателю и начисляется бухгалтерской проводкой – Д-т сч. 90, К-т сч. 68А. В случае если у покупателя денатурированного спирта есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, то акциз по реализованному данному покупателю денатурированному спирту начисляется бухгалтерской проводкой – Д-т сч. 19, К сч. 68.

У налогоплательщика, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, акциз начисляется при оприходовании денатурированного спирта – Д-т сч. 19А, К сч. 68А.

По нефтепродуктам, для которых моментом начисления акциза является их получение, акциз начисляется налогоплательщиком:

• имеющим свидетельство, при оприходовании приобретенного им нефтепродукта (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68 А). В случае передачи нефтепродуктов лицам, не имеющем свидетельства – Д сч. 41, К сч. 68А;

• имеющим свидетельство, при оприходовании произведенного нефтепродукта самим налогоплательщиком (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 19А, К-т сч.68А). В случае передачи нефтепродуктов лицам, не имеющем свидетельства – Д сч. 41, К сч. 68А;

• не имеющим свидетельства, при оприходовании произведенного нефтепродукта самим налогоплательщиком (включая прямогонный бензин) – (Д-т сч. 41, К-т сч. 68А). При условии дальнейшего использования произведенного прямогонного бензина для производства другого подакцизного товара (например, бензина автомобильного), акциз относится на счет 19 (Д-т сч. 19, К сч.68);

• организацией розничной торговли (АЗС), имеющей свидетельство, при оприходовании приобретенных нефтепродуктов суммы начисленного акциза включаются в стоимость нефтепродуктов (Д-т сч. 41, К-т сч. 68А);

• имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии – Д сч. 19А, К сч. 68А. В случае передачи прямогонного бензина лицам, не имеющем свидетельства или при неиспользовании его для производства продукции нефтехимии – Д сч. 41, К сч. 68А.

 

Структура счета 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” имеет вид:

 

Д Счет 68 “Расчеты с бюджетом по акцизам” К
Уменьшение задолженности бюджету Коррес-пондирую-щий счет Увеличение задолженности бюджету Коррес-пондирую-щий счет
    Сальдо– долг организации бюджету по акцизам на начало периода  
Включен в состав налоговых вычетов акциз у производителя, имеющего свидетельство, – начисленный при оприходовании произведенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство   19А Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам     19А
Включен в состав налоговых вычетов в оптовой торговле, имеющей свидетельство, акциз, начисленный при оприходовании приобретенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство   19А Начислен акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам     19А
Включен в состав налоговых вычетов акциз по прямогонному бензину, использованному в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в организациях, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина     19А Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии     19А
Включен в состав налоговых вычетов акциз по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт     19А Начислен акциз у производителя по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт     19А
Включен в состав налоговых вычетов акциз по денатурированному спирту, использованному для производства неспиртосодержащей продукции налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт     19А Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, при оприходовании денатурированного спирта     19А
Включен в состав налоговых вычетов акциз по подакцизному сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства реализованных подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов)   19А Начислен акциз по подакцизным товарам собственного производства, использованным для производства неакцизных товаров    
Включен в состав налоговых вычетов акциз по использованному прямогонному бензину, произведенному налогоплательщиком, для производства другого подакцизного товара     19А Начислен акциз у производителя, не имеющего свидетельства, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам  
Включен в состав налоговых вычетов авансовый платеж по маркам акцизного сбора     Начислен акциз в розничной торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам  
    Начислен акциз при передаче произведенных или приобретенных нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство, в случае передачи данных нефтепродуктов лицам, не имеющих свидетельства  
    Начислен акциз в случае передачи прямогонного бензина лицам, не имеющем свидетельства или при неиспользовании его для производства продукции нефтехимии    
    Начислен акциз по реализованной подакцизной продукции на момент отгрузки (кроме нефтепродуктов)  
    Начислен акциз по безвозмездно переданным подакцизным товарам  
    Начислен акциз по полученным денежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (ставка акциза – процентная)      
Перечислен акциз бюджету Получено возмещение из бюджета  
    Сальдо– долг организации бюджету по акцизам на конец периода
           

 

Акциз, подлежащий уплате поставщику или на таможне при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ по подакцизному сырью, приобретаемому для производства подакцизной продукции, отражается по дебету счета 19 (Д-т сч. 19, К сч. 60, 68ТП). Списание акциза со счета 19 и включение его в состав налоговых вычетов (Авыч) осуществляется по мере его оплаты поставщику, отпуска в производство и продажи произведенной подакцизной продукции. В состав налоговых вычетов акциз включается только в том случае, если ставки акциза у приобретенного подакцизного сырья, использованного на производство акцизного товара, и у произведенного акцизного товара одинаковые. Например, из приобретенного спирта произведена водка: ставка акциза по спирту установлена в рублях за 1 л безводного этилового спирта; ставка акциза по водке также установлена в рублях за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в водке. В данной ситуации акциз, уплаченный по спирту можно включить в состав налоговых вычетов (зачесть в бюджет).

Налоговые вычеты по нефтепродуктам производятся в следующем порядке:

у производителя, имеющего свидетельство, – при оприходовании произведенных готовых нефтепродуктов начисляется акциз с полного объема оприходованной готовой продукции (Д-т сч. 19А, К-т сч.68А); при продаже произведенных нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованную продукцию (Д-т сч. 68А, К-т сч. 19А);

в оптовой торговле, имеющей свидетельство, – при оприходовании приобретенных нефтепродуктов – начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д-т сч. 19А; К-т сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем нефтепродуктов (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);

в розничной торговле, имеющей свидетельство, – при оприходовании приобретенных нефтепродуктов – начисляется акциз с полного объема приобретенных нефтепродуктов (Д-т сч. 41; К-т сч. 68А); при продаже купленных нефтепродуктов – налоговый вычет не делается.

Налоговые вычеты по прямогонному бензину производятся в следующем порядке:

налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, - при оприходовании приобретенного прямогонного бензина – акциз начисляется с полного объема приобретенного прямогонного бензина (Д-т сч. 19А, К сч. 68А); при передаче произведенного прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии, другого подакцизного товара (при передаче на переработку сырья другой сторонней организации) или при продаже прямогонного бензина другой организации, имеющей свидетельство – делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство (на переработку сторонней организации) или проданный объем прямогонного бензина (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);

налогоплательщиками, не имеющими свидетельства на переработку прямогонного бензина, – при оприходовании прямогонного бензина в качестве готовой продукции, произведенной из собственного сырья – начисляется акциз с полного объема оприходованного прямогонного бензина (Д-т сч. 41; К-т сч. 68А); при его продаже – налоговый вычет не делается. В случае оприходования прямогонного бензина для его дальнейшего использования в производстве другого подакцизного товара (для передачи на переработку сырья другой сторонней организации) – при оприходовании акциз начисляется с полного объема прямогонного бензина (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А), а затем при его передаче для производства другого подакцизного товара (передаче на переработку сырья другой сторонней организации) - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство (на переработку сторонней организации) (Д-т сч. 68А, К-т сч. 19А).

Налоговые вычеты по денатурированному этиловому спирту производятся в следующем порядке:

налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании в качестве сырья денатурированного этилового спирта, - при оприходовании денатурированного этилового спирта акциз начисляется на полный объем оприходованного денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А; при отпуске денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции - делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на переданный в производство объем денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А);

налогоплательщиками, имеющими свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, - при оприходовании произведенного денатурированного этилового спирта акциз начисляется на полный объем оприходованного денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 19А, К-т сч. 68А; при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании в качестве сырья денатурированного этилового спирта,- делается налоговый вычет на сумму акциза, приходящегося на реализованный объем денатурированного этилового спирта (Д-т сч. 68А; К-т сч. 19А).

Структура счета 19 имеет вид:

 

Д Счет 19, субсчет “Акцизы по оплаченным материальным ценностям” К
Акциз по приобретенному подакцизному сырью Коррес-пондирую-щий счет Акциз по оплаченному подакцизному сырью, отпущенному на производство Коррес-пондирую-щий счет
Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на начало периода      
Отражен акциз по поступившему подакцизному сырью от поставщиков 60, 76 Включен в состав налоговых вычетов акциз по подакцизному сырью, оплаченному поставщикам и использованному для производства реализованных подакцизных товаров хх (кроме нефтепродуктов)   68А
Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство, по произведенным и включенным в состав готовой продукции нефтепродуктам     68А   Включен в состав налоговых вычетов акциз у производителя, имеющего свидетельство, – начисленный при оприходовании произведенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство     68А
Начислен акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, по приобретенным нефтепродуктам     68А   Включен в состав налоговых вычетов акциз в оптовой торговле, имеющей свидетельство, – начисленный при оприходовании приобретенных нефтепродуктов при их реализации организациям, имеющим свидетельство     68А
Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт, при оприходовании денатурированного спирта     68А   Включен в состав налоговых вычетов акциз по денатурированному спирту, использованному для производства неспиртосодержащей продукции налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт   68А
Начислен акциз у производителя по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт       68А   Включен в состав налоговых вычетов акциз по реализованному денатурированному спирту покупателю, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, сырьем для которой является денатурированный спирт     68А  
Начислен акциз у производителя, имеющего свидетельство на переработку прямогонного бензина, при оприходовании прямогонного бензина, используемого в качестве сырья для производства продукции нефтехимии   68А Включен в состав налоговых вычетов акциз по прямогонному бензину, использованному в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в организациях, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина   68А
Начислен акциз по прямогонному бензину, произведенному для производства других подакцизных товаров   68А   Включен в состав налоговых вычетов акциз по использованному прямогонному бензину, произведенному налогоплательщиком, для производства другого подакцизного товара     68А
Сальдо – акциз по приобретенному подакцизному сырью на конец периода    
           

 

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам. Маркировке подлежат табачная и алкогольная продукция. Сумма авансовых платежей по акцизам отражается на счете 97, субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора” (Д-т сч. 97, К-т сч. 51).

По мере реализации подакцизных товаров авансовые платежи в части расходов, приходящихся на реализацию, списываются с кредита счета 97, субсчет “Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора” в дебет счета 68. Таким образом, осуществляется зачет уплаченных авансовых платежей по маркам акцизного сбора.

 

Принципиальная схема учета акцизов имеет вид:

Д Счет 19 К   Д Счет 68 (А) К   Д Счет 90 К
К-т сч. 60, 76,68 Акцизы по приобретенным подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства подакцизных товаров; по оприходованным нефтепродуктам; по оприходованному денатурированному спирту   Акциз, списываемый в зачет бюджету по подакцизному сырью, использованному для производства реализованных подакцизных товаров и оплаченному поставщикам сырья; по проданным нефтепродуктам в соответствии с правилами; по отпущенному прямогонному бензину; по отпущенному денатурированному спирту   Акцизы, подлежащие получению от покупателей за реализованные подакцизные товары (момент определения налоговой базы - отгрузка)  
               
Д Счет 97 (А) К              
К сч. 51 Авансовые платежи по акцизам при приобретении акцизных марок   Зачет авансового платежа по акцизам при приобретении акцизных марок, приходящегося на реализованный подакцизный товар Д Счет 19 К Начислен акциз по опри- ходованным нефтепродук- там; прямогонному бензину; денатурированному спирту  
            Д Счет 20 К
          Акциз, начисленный по подакцизным товарам собственного производства, использованным для производства неакцизных товаров  
               
               
            Д Счет 73 К
        Акциз, начисленный по недостачам и порче акцизных товаров, относимых на счет виновника  
               
            Д Счет 91 К
        Акциз, начисленный по безвозмездной передаче подакцизных товаров  
               
            Д Счет 91 К
        Акциз, начисленный по полученным денежным средствам, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (в том случае, если ставка акциза процентная)  
               
Д Счет 51 К         Д Счет 76 К
  Уплата акциза в бюджет   Акциз, начисленный по товарам, изготовленным из давальческого сырья и переданным заказчику (у обработчика сырья)  
                                           

 

Таможенные платежи уплачиваются при пересечении товаром таможенной границы Российской Федерации:

· по импортным товарам – налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, ввозные таможенные пошлины, таможенные сборы;

· по экспортным товарам – вывозные таможенные пошлины, таможенные сборы.

Общие правила уплаты таможенных платежей следующие:

· таможенные платежи уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации;

· таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров;

· таможенные платежи могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ; уплата платежей в разных валютах допускается с согласия таможенного органа;

· пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате таможенных платежей производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, – на день уплаты;

· таможенные платежи могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Учет таможенных платежей ведется на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” по соответствующим субсчетам по каждому таможенному платежу (сч. 68 ТП).

Принципиальная схема учета таможенных платежей имеет вид:

 

Д Счета 51, 52 К   Д Счет 68 ТП (по субсчетам) К   Д Счет 19 (НДС) К
  Уплата таможенных платежей   Начисление НДС по импортным товарам  
               
            Д Счет 19 (А) К
        Начисление акциза по импортному подакцизному сырью    
               
Д Счет 97 К         Д Счета 08, 10, 41 К
Уплата авансовых платежей по акцизным маркам   Зачет авансов по маркам акцизного сбора   Начисление акциза по импортным материальным ценностям (кроме подакцизного сырья)     Начисление таможенных пошлин (и сборов) по импортным товарам  
               
Д Счет 91 К         Д Счет 90 К
  Положительная курсовая разница   Начисление таможенных пошлин и сборов по экспортным товарам  
  Отрицательная курсовая разница        
                                                     

Налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.








Дата добавления: 2014-12-05; просмотров: 872;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.017 сек.