Учет продажи продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах

В соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 317 ГК РФ) организации имеют право производить расчеты в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.

При продаже продукции (работ, услуг) в договоре может быть установлена сумма оплаты в условных денежных единицах, чаще всего в долларах США, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. В этом случае при отгрузке продукции (выполнении работ, оказании услуг) величина дебиторской задолженности покупателя определяется на дату отгрузки путем умножения величины условных денежных единиц (долларов США) на курс ЦБ РФ на дату отгрузки. Задолженность покупателем погашается в сумме, эквивалентной величине условных денежных единиц по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Таким образом, между размерами задолженности покупателя на дату отгрузки и на дату оплаты возникает суммовая разница, которая может быть положительной или отрицательной.

В соответствии с ПБУ 9/99 суммовые разницы включаются в выручку от продажи продукции (работ, услуг).

Пример 1. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составляет 1180 усл.ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 20 руб.:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 23 600 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1 “Выручка ” 23 600 руб.

По отгруженной продукции начислен НДС:

Д-т сч.90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” 3600 руб.

К-т сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 3600 руб.

Оплата продукции произведена покупателем, курс 1 усл. ед. на дату оплаты составляет 22 руб.:

Д-т сч. 51“Расчетные счета” 25 960 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 25 960 руб.

Положительная суммовая разница увеличивает выручку на счете 90:

Д-т сч.62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2360 руб.

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка ” 2360 руб.

Начисляется НДС с суммовой разницы (25 960 – 23 600 = 2360 руб.; 2360х18/118 = 360 руб.):

Д-т сч. 90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость”360 руб.

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 360 руб.

Пример 2. Организация отгрузила продукцию, стоимость которой составляет 1180 усл.ед., курс 1 усл. ед. на дату отгрузки равен 22 руб.:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 25 960 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1 “Выручка ” 25 960 руб.

По отгруженной продукции начислен НДС:

Д-т сч.90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” 3960 руб.

К-т сч.68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 3960 руб.

Получена оплата за продукцию от покупателя, курс 1 усл. ед. на дату оплаты составляет 20руб.:

Д-т сч. 51“Расчетные счета” 23 600 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 23 600 руб.

Отрицательная суммовая разница уменьшает выручку на счете 90 путем сторнирования:

Д-т сч.62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 2360 руб.

К-т сч.90, субсчет 1 “Выручка ” 2360 руб. (сторно).

Сторнируется также начисленный НДС (2360×18/118 = 360 руб.):

Д-т сч. 90, субсчет 3 “Налог на добавленную стоимость” 360 руб.

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам” (НДС) 360 руб. (сторно).

Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы включаются в налоговую базу в составе внереализационных доходов и расходов.

10.6. Учет продажи по договорам мены

Товарообменные операции ведутся организациями на основе договора мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное (ст. 570 ГК РФ).

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязательства.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Поскольку по договору мены предусмотрен переход права собственности на обмениваемые товары одновременно после исполнения обязательств по передаче товара обеими сторонами, то в учете отражаются два возможных варианта:

· произведена отгрузка товара покупателю, встречный товар от него пока не получен; оприходование встречного товара осуществляется позже отгрузки;

· оприходован встречный товар, отгрузка товара покупателю пока не осуществлена; отгрузка товара производится позже оприходования.

В первом варианте при отгрузке товара покупателю не происходит перехода права собственности на отгружаемый товар, так как не получен встречный товар, поэтому произведенная отгрузка отражается на счете 45 по фактической производственной себестоимости продукции (покупной стоимости товара):

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

К-т счетов 43 «Готовая продукция»,

41 «Товары».

При получении встречного товара переход права собственности на него происходит в момент оприходования, так как отгрузка товара покупателю уже произошла и поэтому полученные товары сразу отражаются на счетах материальных ценностей с выделением НДС:

Д-т счетов 08, 10, 41

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 19 НДС

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поскольку оба встречных обязательства выполнены, появляется возможность отразить отгрузку товара на счетах продажи (дебет счета 62, кредит счета 90) и произвести зачет встречной задолженности (дебет счета 60, кредит счета 62).

Затем списывается фактической себестоимости (покупная стоимость) товаров на счет продажи (дебет счета 90, кредит счета 45), начисляется НДС (дебет счета 90, кредит счета 68) и далее отражаются операции по расчету финансового результата на счете 90 и списание его на счет 99. Кроме того, зачитывается входной НДС по полученным материальным ценностям (дебет счета 68 НДС, кредит счета 19 НДС).

При оприходовании встречных товаров по второму варианту не происходит перехода права собственности на них, так как не выполнено встречное обязательство по отгрузке товара покупателю, поэтому полученный товар учитывается на забалансовом счете по договорной стоимости (дебет счета 002).

В этом случае нельзя полученные материальные ценности использовать на производственные цели, продать их, так как материальные ценности не является собственностью покупателя.

При отгрузке продукции (товара) покупателю переход права собственности на него происходит в момент отгрузки, так как встречная поставка материальных ценностей уже произошла и поэтому отгрузка сразу отражается на счетах продажи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи».

Поскольку оба встречных обязательства уже выполнены, то появляется возможность оприходовать встречный товар на счетах материальных ценностей с выделением НДС (кредит счета 002; дебет счетов 08, 10, 41, кредит счета 60; дебет счета 19 (НДС), кредит счета 60) и произвести взаимный зачет обязательств (дебет счета 60, кредит счета 62).

Далее на счете 90 начисляется НДС (дебет счета 90, кредит счета 68 (НДС)), списывается фактическая себестоимость (покупная стоимость) проданных товаров (дебет счета 90, кредит счетов 43, 41, 44 и др.), определяется финансовый результат от продажи и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме того, по полученным материальным ценностям производится зачет НДС:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС)

К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

10.7. Оценка готовой продукции и учет продаж готовой продукции для целей исчисления налога на прибыль

Готовая продукция в налоговом учете оценивается по сумме прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. В состав прямых затрат включаются:

· материальные затраты на материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, используемые в производстве продукции и (или) образующих их основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг) и суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Датой продажи готовой продукции в налоговом учете может быть либо дата ее реализации, т.е. момент перехода права собственности на продукцию независимо от фактического получения денежных средств за нее (метод начисления), либо дата получения денежных средств за проданную продукцию (кассовый метод).

Метод признания выручки от продажи продукции (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в налоговой учетной политике.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль включается в налоговую базу без налогов, подлежащих уплате в бюджет (НДС, акцизов). Не включаются в выручку, в отличие от финансового учета, суммовые разницы и проценты по коммерческому кредиту покупателям. В налоговом учете они включаются в состав внереализационных доходов.

Расходы по проданной готовой продукции признаются в налоговом учете так же, как признана в налоговом учете выручка: если выручка признается по начислению, то и расходы признаются по начислению, т.е. независимо от оплаты за них; если выручка признается по моменту оплаты, то и расходы признаются только после их оплаты (кассовый метод).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) (ФРпрод) определяется следующим образом:

ФРпрод = В – НДС - А - Сгп – Ркосв,

где В – выручка от продажи продукции (работ, услуг), определенная по правилам налогового учета; НДС, А– соответственно, налог на добавленную стоимость, акцизы,; Сгп – стоимость проданной готовой продукции (работ, услуг), оцененная по сумме прямых расходов; Ркосв – сумма косвенных расходов за отчетный (налоговый) период.

В состав косвенных расходов включаются стоимость материальных затрат (кроме прямых), расходы на оплату труда (кроме прямых), суммы амортизации (кроме прямой), расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, по страхованию имущества, прочие расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг).