Характеристика налогов, уплачиваемых организацией 1 страница

В соответствии с законодательством РФ с организаций взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; единый социальный налог; таможенная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; плата за пользование природными ресурсами; водный налог; налог на прибыль организации; налог на доходы физических лиц; государственная пошлина; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес; лесной доход.

Региональные налоги вводятся в действие в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (НК РФ) законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя налоги, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налогов в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по налогу; могут также предусмотреть налоговые льготы.

К местным налогам относится земельный налог. Земельный налог устанавливается законами Российской Федерации и взимается на всей территории Российской Федерации, но конкретные ставки устанавливаются местными органами власти.

В НК РФ установлены специальные налоговые режимы, которые применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных в НК РФ.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Учет расчетов по отдельным налогам и сборам

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, устанавливаемый в процентах к отпускной цене продукции, работ, услуг. Ставки НДС устанавливаются законом. По отечественным и импортным товарам они устанавливаются в зависимости от вида продукции, работ, услуг. Например, в 2006 г. они установлены в следующих размерах: 10% – по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, товарам для детей по перечням, установленным НК РФ; по лекарственным средствам и изделиям медицинского назначения по перечню, устанавливаемому Правительством РФ; по периодическим печатным изделиям, книжной продукции по науке и культуре; 18% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные товары; 18/118 или 10/110 – по авансам, предоплатам и другим денежным средствам, связанным с оплатой товаров, работ, услуг.

К плательщикам НДС относятся организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения НДС является:

реализация на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг;

передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога, отступного или новации; передача имущественных прав;

передача товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации для собственных нужд организации;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на территорию Российской Федерации (взимается в составе таможенных платежей).

Налоговым периодом при исчислении НДС является:

- календарный месяц;

- квартал (для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без НДС не более 2 млн. рублей).

Налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в следующие сроки: при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС свыше 2 млн. руб. – ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за отчетным; при ежемесячных в течение квартала суммах выручки без НДС не превышающими 2 млн.руб.– ежеквартально, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы в те же сроки, в которые уплачивается НДС.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета:

- журналы регистрации счетов-фактур;

- счета фактуры;

- книги покупок;

- книги продаж.

При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает на имя покупателя счет – фактуру в двух экземплярах. Счета – фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером поставщика.

Первый экземпляр счета – фактуры предоставляется поставщиком покупателю не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ, второй экземпляр остается у поставщика. Счета – фактуры и у поставщика и у покупателя подшиваются в папки и отражаются в журналах учета счетов – фактур.

Не выписывают счета – фактуры организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС, переведенные на упрощенную систему налогообложения, на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.

Организации розничной торговли и общественного питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдать покупателям кассовые чеки, счета – фактуры при этом они не составляют. У организаций, оказывающих платные услуги населению без использования ККМ, взамен счетов – фактур допускается использование бланков строгой отчетности в соответствии с действующим законодательством.

Выписанные счета – фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС - по дате отгрузки товаров (работ, услуг).

Суммы, отраженные в книге продаж, соответствуют сумме НДСнач.

У покупателя полученные счета – фактуры отражаются в книге покупок:

- по товарам (работам, услугам) – по мере их оприходования (принятия);

- по основным средствам и нематериальным активам – после принятия их на учет.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” по соответствующим субсчетам, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчете “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате организацией в бюджет (НДС_б), определяется:

НДС_б=НДС_нач–НДС_выч ,

где НДС_нач– налог на добавленную стоимость, начисленный по налоговой базе за налоговый период; НДС_выч – налог на добавленную стоимость, включенный в состав налоговых вычетов за налоговый период.

При исчислении НДСнач в налоговую базу включаются операции по всем объектам налогообложения.

Налог на добавленную стоимость, начисленный по реализованной продукции, товарам, работам, услугам (НДСнач), отражается по кредиту счета 68 и по дебету счетов 90, 91.

Структура счета 68, субсчет “Расчеты c бюджетом по налогу на добавленную стоимость” имеет следующий вид.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения (НДСупл), отражается по дебету счета 19. НДС со счета 19 списывается и включается в состав налоговых вычетов после оплаты оприходованных материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры. В случае использования для непроизводственных целей материальных ценностей, работ, услуг, по которым НДС был ранее учтен в составе налоговых вычетов, сумма НДС, приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

В случае приобретения материальных ценностей, работ, услуг для производства продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС, сумма предъявленного поставщиками (подрядчиками) НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей, издержки производства.

Структура счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” имеет вид:

Принципиальная схема учета НДС имеет следующий вид:

· при продаже организацией продукции, работ, услуг, облагаемых НДС:

Д

Счет 19

К

Д

Счет 68 НДС

К

К-т сч. 60, 76

Д-т сч. 76ав, 90, 91

Сумма НДС по оприходованным материальным ценностям, выполненным работам, услугам

Списание НДС по материальным ценностям, работам, услугам, оприходованным от поставщиков

Сумма НДС, подлежащая получениюот покупателей по продаже продукции, работ, услуг, товаров, материальных ценностей (момент определения налоговой базы – отгрузка); по авансам полученным, по средствам других организаций, ЕС-

Д

Счет 76ав

К

ли их получение связано с расчетами по товарам, работам, услугам;

Зачет НДС по ранее начисленному НДС по предоплате и по авансовым платежам

средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств; по арендной плате полученной

Д

Счет 51

К

Уплата НДС в бюджет

Д сч. 29, 94, 91

Сумма НДС, восстановленная по материальным ценностям, использованным для непроизводственных целей

Д-т сч. 51

Возврат НДС из бюджета

· при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (кроме продукции, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке):

Д

Счет 60

К

Д

Счет 19

К

Д

Счета 08, 10

К

НДС, подлежащий уплате поставщикам, по материальным ценностям, работам, услугам

НДС включается в стоимость приобретенных материальных ценностей

Д

Счета 20, 23, 25, 26, 44

К

НДС по услугам включается в издержки производства и обращения

· при реализации организацией продукции, товаров, работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 0 %:

Д

Счет 60

К

Д

Счет 19

К

Д

Счет 68

К

НДС по материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в производстве

Списание НДС в зачет бюджету по принятым от поставщиков материальным ценностям, работам, услугам, подлежащим использованию в производстве

Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (НДС_б). За I квартал текущего года в организации, занимающейся производственной деятельностью и оптовой торговлей, осуществлены следующие операции (ставка НДС – 18%).

1. Оприходованы и оплачены материалы:

покупная стоимость (дебет счета 10, кредит счета 60) – 500 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 90 руб.

2. Оприходованы и оплачены товары:

покупная стоимость (дебет счета 41, кредит счета 60) – 7000 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 1260 руб.

3. Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности (услуги не оплачены):

стоимость услуг (дебет счета 20, кредит счета 60) – 300 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 54 руб.

4. Приняты оплаченные услуги сторонних организаций по торговой деятельности:

стоимость услуг (дебет счета 44, кредит счета 60) – 200 руб.;

НДС (дебет счета 19, кредит счета 60) – 36 руб.

5. Получена финансовая помощь от покупателей продукции:

(дебет счета 51, кредит счета 91) – 1475 руб.

6. Получен аванс за предстоящую поставку товара (дебет счета 51, кредит счета 62 ав) – 9440 руб.

7. Продана продукция (дебет счета 62, кредит счета 90) – 10620 руб., в том числе НДС – 1620 руб., в счет оплаты которой от покупателя получен его собственный вексель на сумму 12000 рублей сроком на 90 дней.

8. Проданы товары (дебет счета 62, кредит счета 90) – 11800 руб., в том числе НДС – 1800 руб., в счет отгрузки данной партии товаров в предыдущем отчетном периоде был получен аванс в сумме 5900 рублей и по нему был начислен НДС в сумме 900 рублей.

9. Проданы основные средства (дебет счета 62, кредит счета 91) – 17700 руб., в том числе НДС – 2700 руб. Остаточная стоимость проданных основных средств – 4000 руб. (числится в учете без НДС).

Определим суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС (НДСвыч):

· по оприходованным материалам: - НДС_выч=90 руб.

· по оприходованным товарам: - НДС_выч=1260 руб.

· по оказанным услугам: - НДС_выч=54 руб.

· по оказанным услугам: - НДС_выч=36 руб.

· по авансу, полученному под поставку товаров в предыдущем отчетном периоде: - НДСвыч= 900 руб.

Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (НДС_нач):

· по проданной продукции (дебет счета 90, кредит счета 68 (НДС)): - НДС_нач=1620 руб.

· по процентам по полученному от покупателя векселю по отгруженной продукции (условно ставка ЦБ РФ равна 25%):

НДСнач =(ПРф – ПРн) × 18/118 =[(12000 – 10620) – (25 / 100 × 90 / 365× 10620)]× 18/118 =(1380 – 654,66) × 18/118 = 110,65 руб.

· по проданным товарам (дебет счета 90, кредит счета 68 НДС): - НДС_нач= 1800 руб.

· по проданным основным средствам (дебет счета 91, кредит счета 68 НДС): -НДС_нач= 2700 руб.

· по финансовой помощи (дебет счета 91, кредит счета 68 НДС): - НДСнач = 1475 ×18/118 = 225 руб.

· по авансам полученным (дебет счета 62, кредит счета 68 НДС): - НДСнач= 9440 × 18/118 =1440 руб.

Таким образом, НДС_б =(1620+110,65+1800+2700+225+1440) – (90+1260+36+54+900) = 7895,65 – 2340 = 5555,65 руб. ≈ 5556 руб.

Акциз – косвенный налог, включаемый в отпускную цену продукции. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция c объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей; прямогонный бензин). Плательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения по подакцизным товарам является:

• производство и реализация подакцизных товаров на территории Российской Федерации; передача произведенных подакцизных товаров на безвозмездной основе; в качестве предмета залога; по соглашению в качестве отступного или новации; оплаты труда своих работников; для собственных нужд (кроме нефтепродуктов);

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для производства не акцизной продукции (кроме нефтепродуктов);

• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья (кроме нефтепродуктов);

• передача произведенных подакцизных товаров как вкладов в уставные капиталы других организаций, в качестве взноса в простое товарищество или передача их в качестве возврата взносов выходящим из организаций или простых товариществ участникам при их выходе (кроме нефтепродуктов);

• ввоз импортных подакцизных товаров (акциз в этом случае уплачивается в составе таможенных платежей);

• #G0оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

• получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство. Получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

• передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

• приобретение в собственность денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство;

• другие операции.

#G0Свидетельства выдаются налоговыми органами организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство нефтепродуктов - свидетельство на производство;

• оптовую реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптовую реализацию;

• оптово-розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на оптово-розничную реализацию;

• розничную реализацию нефтепродуктов - свидетельство на розничную реализацию;

• производство продуктов нефтехимии при использовании в качестве сырья прямогонного бензина – свидетельство на переработку прямогонного бензина.

В случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оптовой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности), указанному лицу выдается свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на производство организациям и индивидуальным предпринимателям не выдается.

Свидетельства на право производства и (или) реализации нефтепродуктов выдаются налогоплательщикам налоговыми органами, которые берут на себя функции контроля за производством и реализацией нефтепродуктов, в том числе создавая налоговые посты в организациях.

Также выдаются свидетельства организациям, осуществляющим деятельность с денатурированным этиловым спиртом:

• свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

• свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Налоговым периодом при исчислении акцизов является каждый календарный месяц.

Сроки уплаты акцизов по спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, легковым автомобилям и мотоциклам: – по отгрузке за текущий период – равными долями до 25 числа месяца, следующего за отчетным, и до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты акцизов по нефтепродуктам:

· у#G0плата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по нефтепродуктам производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

· налогоплательщики, имеющие свидетельства только на оптовую реализацию нефтепродуктов (кроме прямогонного бензина), уплачивают акциз не позднее 25 числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

· налогоплательщики, имеющие свидетельства только на оптовую реализацию прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

· налогоплательщики, имеющие свидетельства только на розничную реализацию нефтепродуктов, уплачивают акциз не позднее 10 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

· налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза по приобретенному денатурированному спирту производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики акцизов представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговый расчет не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Сумма акциза, уплачиваемая организацией в бюджет (Абюд), определяется следующим образом:

А бюд=Анач – Авыч ,

где Анач – сумма акциза, начисленная по налоговой базе за налоговый период; Авыч– сумма акциза, включаемая в состав налоговых вычетов.

Сумма Анач определяется по всем операциям, признаваемым объектами налогообложения.

Ставки акцизов устанавливаются законом:

- в рублях за единицу измерения - по подакцизным товарам, кроме сигарет и папирос (например в 2006 году, алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% - 159 руб. за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре; вина шампанские – 10 руб. 50 коп. за один литр, сигары – 16,35 руб. за одну штуку, сигариллы – 200 руб. за 1000 штук, табак трубочный – 676 руб. за килограмм; легковые автомобили мощностью от 90 до 150 л.с. – 16,5 руб. за одну лошадиную силу; автомобильный бензин – 3629 руб. за одну тонну).

- комбинированная ставка, включающая в себя две составляющие, соответственно в рублях на единицу товара и процентную ставку – по сигаретам и папиросам (например, в 2006 году, по сигаретам с фильтром – 78 руб. за 1000 штук + 8 % от цены без акциза и НДС, но не менее 25 % от отпускной цены).