Понятие, формы и виды налогового контроля

В соответствии с ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле», налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

В зависимости от стадии проведения налогового контроля выделяют: предварительный, текущий и последующий.

К предварительному контролю относятся постановка на учет в налоговые органы, профилактические мероприятия по разъяснению законодательства о налогах и сборах в целях его правильного применения.

Текущий контроль представляет собой мероприятия, проводимые в процессе исполнения законодательства о налогах и сборах в целях предотвращения налогового правонарушения. К таким контрольным мероприятиям можно отнести камеральные проверки.

Последующий контроль направлен на выявление налоговых правонарушений и применение ответственности за их совершение. И в данном случае речь идет о выездных налоговых проверках (далее – ВНП) Приложение В.

В зависимости от объема контролируемой деятельности объекта налогового контроля (организаций или физических лиц) проводят:

а) комплексный налоговый контроль — подразумевает обсле­дование всего комплекса деятельности подконтрольного объекта по уплате налогов и сборов;

б) тематический (специальный) налоговый контроль — под­разумевает осуществление проверки подконтрольного объекта по уплате определенного перечня налогов (например, только феде­ральных, только региональных или только местных налогов и сборов; только прямых или только косвенных налогов).

В зависимости от источников данных и места проведения мероприятии налогового контроля выделяют (ст. 87 НК РФ «Налоговые проверки»):

а) камеральный налоговый контроль;

б) выездной налоговый контроль.

В соответствии с ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» основными этапами камеральной проверки являются:

- проверка правильности исчисления налоговой базы и сум­мы налогов, исчисленных и уплаченных в бюджет;

- проверка правильности арифметического подсчета данных,
отраженных в налоговой декларации, путем сопоставления пока­зателей строк и граф, предусмотренных ее формой;

- проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;

- проверка правильности примененных налогоплательщиком
ставок налога и льгот, их соответствие действующему законода­тельству.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Процесс подготовки и проведения выездных проверок (начиная с отбора подлежащих проверке налогоплательщиков и закачивая реализацией принятого по результатам проверки решения) можно разделить на несколько этапов

1 этап – подготовка к проведению ВНП;

2 этап – проведение выездной налоговой проверки;

3 этап – оформление акта ВНП;

4 этап – подписание акта и вручение его налогоплательщику;

5 этап – рассмотрение материалов ВНП и принятие решения по ним;

6 этап – реализация принятого решения.

В соответствии с ст. 89 НК РФ «Выездная налоговая проверка» выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Вопросы для самоконтроля по теме

1. Каковы понятия «налогоплательщик» и «плательщик сборов»?

2. Назовите основные права налогоплательщиков (плательщиков сборов)?

3. Каковы основные обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)?

4. Дайте определение понятия «налоговый агент»?

5. Каковы обязанности налоговых агентов?

6. Каково определение понятия «налоговое правонарушение»?

7. Как может быть изменена налоговая санкция при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства?

8. Какие виды ответственности предусмотрены за налоговые правонарушения?

9. Каковы основания для привлечения налогоплательщиков к уголовной ответственности?