Налогоплательщики и плательщики сборов, их права и обязанности

В настоящее время в Российской Федерации участниками налоговых правоотношений выступают:

- налоговые органы;

- налогоплательщики;

- налоговые агенты;

- плательщики сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики в нашей стране могут иметь различный правовой статус:

- по юридическому статусу: юридические и физические лица;

- по налоговому статусу: резиденты и нерезиденты;

- по хозяйственной обособленности: единые и консолидированные;

- по управленческой обособленности: независимые и взаимозависимые.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах лично (ст. 26 НК РФ), через законного представителя (ст. 27-28 НК РФ) или уполномоченного представителя (ст. 29 НК РФ).

Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Права налогоплательщиков в РФ определены статьей 21 НК РФ «Права налогоплательщиков (плательщиков сборов)» в соответствии с которой налогоплательщик вправе:

- получать по месту учета от налоговых органов бесплатную информацию;

- получать от Минфина РФ письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства;

- использовать налоговые льготы;

- присутствовать при проведении выездных налоговых проверок;

- получать копии актов налоговых проверок и решений налоговых органов;

- требовать соблюдения налоговой тайны;

- обжаловать акты налоговых органов и другие.

К обязанностям налогоплательщиков в соответствии со ст. 23 НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» относятся:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах и другие в соответствии с ст. 23 НК РФ.

Налоговыми агентами на основании ст. 24 НК РФ «Налоговые агенты» признаются лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Как правило, налоговыми агентами являются лица, выплачивающие другим субъектам доходы: работодатели, банки, выплачивающие доходы физическим лицам, российские организации, осуществляющие выплаты иностранным физическим или юридическим лицам.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (ст. 21 НК РФ). Обязанности налоговых агентов определены ст. 24 НК РФ:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков. Как правило, налоговые агенты сами являются налогоплательщиками, обязанными уплачивать установленные для них налоги. Правовой статус налоговых агентов имеет двойственную природу. С одной стороны, налоговые агенты вступают во взаимоотношения с налогоплательщиками в качестве представителей налоговых органов, не пользуясь при этом государственно-властными полномочиями. С другой стороны, они являются участниками финансово-хозяйственного оборота, что влечет возникновение объектов налогообложения и наделяет их статусом налогоплательщика. Обязанности налогового агента возникают по НДФЛ, НДС (ст. 161 НК РФ «Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами»), налогу на прибыль (ст. 275 НК РФ «Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях»).