Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговым правонарушением в соответствии с ст. 106 НК РФ «Понятие налогового правонарушения» признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно (ст. 110 НК РФ «Формы вины при совершении налогового правонарушения»), если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных по­следствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности (ст. 110 НК), если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вслед­ствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организа­ции и физические лица. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста.

Вина организации в совершении налогового правонарушения в соответствии со статьей 110 НК РФ определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответствен­ности, предусмотренной законами РФ.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою
невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность
по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового
правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на
налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при истечении сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового право­нарушения:

- 3 года со дня совершения налогового правонарушения;

- 3 года со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение, предусмотренное статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.

Срок давности привлечения за налоговое правонарушение следует отличать от срока давности взыскания налоговых санкций, который представляет собой срок, до истечения которого налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции (не позднее 6 месяцев со дня обнару­жения налогового правонарушения и составления соответствующего акта).

Мерой ответственности за совершение налогово­го правонарушения является налоговая санкция (ст. 116-129 НК РФ). Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ, и взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.

Кроме того, нормы Налогового кодекса содержат ответственность свидетеля; ответственность эксперта, переводчика или специалиста при отказе от участия в проведении налоговой проверки, за дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Статьи 132-135 НК регламентируют ответственность банков за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Приложение Б.

Статьи 137-142 НК регламентируют порядок обжалования актов налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если по мнению налогоплательщика или налогового аген­та такие акты, действия или бездействие нарушают их права. Жалоба может быть подана в вышестоящий налоговый орган (или должностному лицу) или в суд одновременно или последовательно.

Административным правонарушением признается противоправное, винов­ное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонаруше­ниях установлена административная ответственность.

С 1 июля 2002 г. судьи и налоговые органы выносят и исполняют админист­ративные взыскания в соответствии со статьями гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бу­маг» КоАП РФ. В соответствии с КоАП РФ предусмотрены следующие виды ответственности за нарушения налогового законодательства.

Уголовная ответственность налогоплательщиков за налоговые преступления установлена гл. 22 «Преступ­ления в сфере экономической деятельности» УК РФ. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания.

В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния, предусмотренные УК РФ, подразделяются на преступления небольшой тяже­сти, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие пре­ступления.

Общественная опасность этого деяния заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые платежи являются важнейшим источником формирования доходной части федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Непоступление в результате уклонения от уплаты налогов в бюджет приводит к сокращению различных социальных программ.

Уголовная ответственность за налоговые преступления предусмотрена статьями ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.

Уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов преследуется в уголовном порядке по ст. 198 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» лишь в случае совершения деяния в крупном размере либо в особо крупном размере.

Особо крупная неуплата налогов и (или) сборов с физического лица должна превышать 3000 тыс. руб., но тогда требуется, чтобы доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 20 % подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд налогов и (или) сборов.

Уголовная ответственность за незаконную предпринимательскую деятельность наступает, в частности, если эта деятельность причинила крупный ущерб.

Субъектом преступления является физическое лицо (гражданин России, иностранец, лицо без гражданства), достигшее 16-летнего возраста и обязанное платить законно установленные налоги и (или) сборы, в том числе и индивидуальный предприниматель.

Способы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации определены непосредственно в законе. Уклонение от уплаты налогов следует считать с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством (ст. 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций»). Закон установил уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере или в особо крупном размере, содержание которых раскрыто в примечании к ст. 199 УК. К ответственности за совершение данного преступления могут быть привлечены лишь те служащие организаций - плательщиков налогов любой организационно-правовой формы и формы собственности, в обязанности которых входит оформление соответствующих документов об уплате налога и сборов и представление их в налоговый орган, в том числе и организаций с иностранными инвестициями, международных организаций и объединений, компаний и фирм, осуществляющих предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Квалифицированными видами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций являются совершение этого деяния:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере.

Сокрытие денежных средств или имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов)»). Неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для принятия мер принудительного исполнения этой обязанности. К таким мерам Налоговый кодекс относит: обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках; взыскание налога или сбора за счет иного имущества, за исключением имущества, предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи.

Объективная сторона преступления заключается в совершении самых разнообразных действий, которые закон характеризует одним понятием - сокрытие. Суть сокрытия заключается в утаивании денежных средств либо иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которого должно быть произведено взыскание недоимки по налогам (сборам).

Субъект преступления специальный. Им могут быть собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющее управленческие функции организационно-распорядительного или административно-хозяйственного характера в организации, индивидуальный предприниматель.