Понятие налоговой системы, ее состав и принципы построения. Налоговая политика и ее реализация в современных условиях.

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и ответственность сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

В современных условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим принципам:

- стабильность налогового законодательства;

- правовой характер взаимоотношения налогоплательщиков и государства;

- равномерность распределения налогового бремени между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;

- соразмерность взимаемых налогов доходам налогоплательщиков;

- удобность способов и времени взимания налогов для налогоплательщиков;

- издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

- нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

- доступность и открытость информации по налогообложению;

- соблюдение налоговой тайны.

Налоговая система Российской Федерации имеет три уровня: федеральный, региональный и местный, каждый из которых представлен одноименной группой налогов, установление и введение которых является налоговой компетенцией органа власти соответствующего уровня.

Состав налогов и сборов, образующих налоговую систему РФ, определен статьями 13-15 НК РФ.

Действующее законодательство о налогах и сборах также предусматривает применение специальных налоговых режимов. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты ряда налогов и сборов в течение определенного периода времени (ст. 18 НК РФ «Специальные налоговые режимы»). В настоящее время предусмотрены следующие специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей - единый сельскохозяйственный налог;

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- патентная система налогообложения;

- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов – это налоговая политика государства. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и принципы, использует их для проведения активной налоговой политики.

В Российской Федерации субъектами налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также структуры местного самоуправления - города, районы, районы в городах. Каждый субъект налоговой политики обладает налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством.

В современных условиях государства с развитой рыночной экономикой осуществляют налоговую политику для достижения следующих важнейших целей:

- участие государства в регулировании экономики, направленном на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, а также в общественном воспроизводстве;

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций;

- обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Будучи составной частью экономической политики, налоговая политика во многом зависит также от форм и методов экономической политики государства.

Формы налоговой политики:

- политика максимальных налогов. В этом случае государство устанавливает достаточно высокие налоговые ставки, сокращает налоговые льготы и вводит большое число налогов, стараясь получить от своих граждан как можно больше финансовых ресурсов, не особенно заботясь о последствиях такой политики. Естественно, что подобный метод налоговой политики не оставляет каждому налогоплательщику и обществу в целом практически никаких надежд на экономическое развитие. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие как экономический кризис, война.

- политика экономического развития. В этом случае государство ослабляет налоговый пресс для предпринимателей, сокращает свои расходы в первую очередь на социальные программы. Цель данной политики состоит, как видно из названия, в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности. Такая политика проводится в то время, когда намечается стагнация экономики, грозящая перейти в экономический кризис. Подобные методы налоговой политики, получившей название «рейганомика», были использованы, в частности, в США в начале 80-х годов XX века.

Проведение такой политики провозгласило российское Правительство на рубеже XXI века при подготовке второй части Налогового кодекса Российской Федерации и проекта федерального бюджета на 2002 г. Сделаны важные шаги по сокращению числа налогов, снижению налоговой нагрузки.

- политика разумных налогов - ее суть состоит в установлении достаточно высокого уровня налогообложения как юридических, так и физических лиц при одновременной социальной защите граждан, наличии значительного числа государственных социальных программ.

В качестве основных инструментов налоговой политики определяют:

- введение дифференцированной системы налоговых ставок,

- формирование налоговой базы,

- введение или отмена налоговых льгот и преференций,

- налоговые санкции;

и другое.

При определении современных параметров и инструментов налоговой политики следует учитывать основные направления налоговой политики Российской Федерации на очередной финансовый год и двухлетний плановый период.

Материалы «Основных направлений налоговой политики» необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и внесения их в Правительство Российской Федерации. Помимо решения задач в области бюджетного планирования, основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

Вопросы для самоконтроля по теме

1. Дайте определение категории «налог» и «сбор».

2. Какие признаки присущи категории «налог»?

3. Раскройте функции налогов.

4. При каких условиях налог считается установленным?

5. Дайте характеристику элементам налога.

6. Какие принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом?

7. Как классифицируются налоги по объектам налогообложения?

8. Как классифицируются налоги по плательщикам?

9. Какие налоги и сборы признаются федеральными, региональными, местными?

10. В чем различие порядка установления и введения федеральных, региональных и местных налогов?

11. Что понимается под налоговой системой?

12. Назовите принципы построения налоговой системы в РФ.

13. Назовите основные направления реформирования налоговой системы.

14. Каковы основные формы налоговой политики? Какая форма налоговой политики в настоящее время проводится на территории РФ?

15. Что включает законодательство о налогах и сборах РФ?