Особенности банков и страховых компаний как участников налоговых правоотношений, их права, обязанности и ответственность.

Банковская система сегодня - одна из важнейших и неотъемлемых структур рыночной экономики. Развитие банков и товарного производства и обращения исторически шло параллельно и тесно переплеталось. При этом банки, выступая посредниками в перераспределении капиталов, существенно повышают общую эффективность производства.

Коммерческие банки относятся к особой категории деловых предприятий, получивших название финансовых посредников. Они привлекают капиталы, сбережения населения и другие денежные средства, высвобождающиеся в процессе хозяйственной деятельности, и предоставляют их во временное пользование другим экономическим агентам, которые нуждаются в дополнительном капитале. Банки создают новые требования и обязательства, которые становятся товаром на денежном рынке.

Банк - это организация, созданная для привлечения денежных средств и размещения их от своего имени на условиях возвратности, платности и срочности. Основное назначение банка - посредничество в перемещении денежных средств от кредиторов к заемщикам и от продавцов к покупателям. Наряду с банками перемещение денежных средств на рынках осуществляют и другие финансовые и кредитно-финансовые учреждения: инвестиционные фонды, страховые компании, брокерские, дилерские фирмы и т.д. Но банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных признака, отличающие их от всех других субъектов. Во-первых, для банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами: они размещают свои собственные долговые обязательства (депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким образом средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги, выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров и дилеров, которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.

Во-вторых, банки отличает принятие на себя безусловных обязательств с фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими лицами. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, которые все риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Банки и страховые компании в законодательстве о налогах и сборах прямо не выделены как специфиче­ские самостоятельные участники налоговых отношений. Однако в отдельных статьях Налоговый кодекс РФ устанавливает статус, права и обя­занности банков и страховых компаний, что фактически определяет их важную роль в отечественной налоговой системе.

- во-первых, непосредственно как самостоятельный налогоплательщик.

Все налоги, уплачиваемые банками и страховыми компаниями определены ст. 13, 14, 15 части I НК РФ:

налог на прибыль организаций;

налог на добавленную стоимость (НДС);

госпошлина;

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

земельный налог;

а также страховые взносы.

- во-вторых, как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет, например по НДФЛ - ст. 226, НДС - ст. 161 НК РФ и Налог на прибыль организаций – ст. 275, 282 НК РФ и др.).

В-третьих, банки выступают как посредники между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансовые операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет.

Банки и страховые компании, как и другие налогоплательщики, имеют права и обязанности, определенные законодательством о налогах и сборах (ст. 21и 23 НК РФ).

Что же касается ответственности, то здесь есть свои особенности. Ответственность банков за несоблюдение законодательства о налогах и сборах проявляется двояко: в ответственности за полноту, своевременность уплаты собственных налогов (ст. 116-122 НК РФ) и ответственность за несвоевременность исполнения поручение налогоплательщиков и налоговых органов, связанных с уплатой и взысканием налогов (ст. 132-135 НК РФ). Приложение Б. Административные штрафы налагаются на должностных лиц банков и страховых компаний на основании ст. 15.5-15.11 КоАП.

К уголовной ответственности банки и страховые компании привлекаются на основании ст. 199, 199.1 и 199.2 Уголовного кодекса РФ.

В Налоговом кодексе установлены также обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков.