Роль банков в своевременном и полном поступлении налоговых платежей в бюджет.

Налоговые органы согласно п.1 ст. 31 НК РФ имеют право требовать документы, необходимые для проверки правильности исчисления и своевременности перечисления налоговых платежей, а банки (п.2 ст.86 НК) обязаны предоставить налоговым органам сведения о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в течение трех дней со дня получения мотивированного запроса.

Запрашиваемая у банка информация должна быть связа­на с необходимостью проверки правильности налоговых расче­тов (в том числе в процессе встречных проверок налогоплатель­щиков) и своевременности уплаты налогов и сборов (ст. 87 НК РФ). В то же время банк вправе отказать налоговому органу в предоставлении информации, носящей сугубо внутрибанковский характер (например, кредитное досье клиента), а также докумен­тов, не имеющих отношения к проверяемому налогоплательщи­ку или его деятельности. Непредставление кредитной организа­цией информации в таких случаях не образует состава налогового правонарушения.

В настоящее время период, по которому налоговые органы запрашивают информацию об операциях организаций и инди­видуальных предпринимателей, не имеет законодательно уста­новленного временного ограничения (ранее представлялись дан­ные за истекший финансовый год) кроме общего ограничения по налоговым проверкам в три года, предшествующих текущему. Таким образом, сведения могут относиться как к вчерашнему дню, и к периоду трехлетней давности. Объем запрашиваемой ин­формации также нормативно не ограничен.

Непредставление документов по мотивированным запросам налоговых органов влечет за собой штраф в размере 20 тыс. руб. (п. 1 ст. 135.1, 135.2 НК РФ).

Налоговые органы не возмещают расходы банка по представ­лению информации. Однако, поскольку ответы на мотивирован­ные запросы входят в обязанности банка по законодательству, то расходы по содержанию дополнительных работников и дру­гие затраты для этих целей учитываются при налогообложении.

Налоговые органы также несут установленную законом от­ветственность за разглашение полученной информации («Нало­говая тайна», ст. 102 НК РФ).

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты, а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или налогового агента. При наличии денежных средств на счете налогоплательщика банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (ст. 45 НК РФ «Исполнение обязанности по уплате налога или сбора»).

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и документов на списание (календарная очередность).

В случае недостаточности средств на расчетном счете клиента для выполнения всех платежей банк помещает предъявляемые, но не выполненные платежные документы в картотеку. При этом для удовлетворения всех предъявляемых к клиенту требований ст. 855 ГК РФ «Очередность списания денежных средств со счета» установлена очередность списания средств с его счета.

Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога наказывается штрафом в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 % за каждый день в соответствии с ст. 133 НК РФ «Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней штрафов»).

Налоговые органы имеют право взыскивать платежи в бюджет в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, а также налагать штрафные санкции в виде пени в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на расчетных счетах налогоплательщиков (ст.46 НК РФ «Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств»).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения на списание денежных средств со счетов налогоплательщиков. Инкассовое поручение выставляют налоговые органы, где налогоплательщик состоит на налоговом учете. В инкассовом поручении указываются сумма и номер счета, на который надо зачислить средства с расчетного счета налогоплательщика. Инкассовое поручение принимается банком к исполнению независимо от согласия плательщика-владельца счета. Взыскание налога согласно ст. 46 НК может производиться с рублевых расчетных (текущих) или валютных счетов, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Инкассовое поручение исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения или указанного поручения, если взыскание производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов. При этом в банк одновременно с инкассовым поручением направляется поручение банку на продажу валюты не позднее следующего дня.

Налоговый орган имеет право приостанавливать исполнение расходных операций по счетам налогоплательщика в банке. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 76 НК РФ «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей»).

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.

Решение о приостановлении операций направляется налоговым органом банку одновременно с уведомлением налогоплательщика и передается под расписку. Данное решение надлежит безусловному исполнению банком. Отменяется это решение не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения о взыскании налога.

Вопросы для самоконтроля по теме

1. В чем проявляется специфика банков при взаимоотношениях с налоговыми органами?

2. В чем отличие банков от других субъектов налоговых отношений?

3. Какие налоги уплачивают банки?

4. Назовите права и обязанности банков при исчислении и уплате налогов.

5. Назовите права и обязанности банков при выполнении функций агента налогового контроля.

6. Назовите правила регистрации в налоговых органах счетов, открываемых налогоплательщиками в банках.

7. В какой срок банки направляют в налоговый орган информацию об открытии или закрытии счетов налогоплательщиков?

8. Назовите очередность списания средств со счетов клиентов банками.

9. Каков порядок взыскания налоговых платежей со счетов налогоплательщиков – клиентов банка налоговыми органами.

10. В каком порядке представляются банками сведения о финансово-хозяйственной деятельности клиентов.

11. Какую ответственность несут банки за неисполнение законодательства о налогах и сборах.

12. Какую роль играют субъекты страхового рынка в формировании доходов государства?

13. В чем отличие страховых организаций от других субъектов налоговых отношений?

14. Какие федеральные, региональные и местные налоги уплачивают страховщики в бюджет?

15. Назовите права и обязанности страховых компаний при исчислении и уплате налогов.

16. Назовите права и обязанности страховых компаний при выполнении функций налогового агента.

17. Какую ответственность несут страховые компании за неисполнение законодательства о налогах и сборах?