Особенности определения объекта налогообложения по НДС банками

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС банковские операции, перечень которых установлен в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (за исключением инкассации):

- привлечение и размещение привлеченных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). Если же банк выступает посредником и осуществляет операции по покупке-продаже ценных бумаг по договору на брокерское обслуживание (договору комиссии, договору поручения, агентскому и иному аналогичному договору), осуществляет депозитарное обслуживание по договору на депозитарное обслуживание, то получаемое банком вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

- осуществление операций с драгоценными металлами и дра­гоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;

- выдача банковских гарантий: выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии.
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.

- оказание услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками финансовых расчетов, включая услуги по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами и платежными документами;

- осуществление банками операций, связанных с обслуживанием банковских карт и другие.

Не относятся непосредственно к банковским операциям и подлежат налогообложению следующие услуги, оказываемые банком:

- оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;

- оформление по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований;

- приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

- доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

- депозитарные услуги;

- ведение реестра владельцев именных ценных бумаг на основе заключенных договоров; внесение в реестр записей о переходе прав собственности; предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг;

- проведение по заявлениям клиентов экспертизы по определению подлинности и платежеспособности ценных бумаг с выдачей акта экспертизы;

- выполнение функций агента валютного контроля;

- предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

- консультационные, информационные услуги;

- услуги по инкассации, транспортировке наличных денег и других ценностей;

- услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу и другие, в основном посреднические, операции банка, в результате которых банк получает комиссионное вознаграждение.

Банку при формировании тарифов комиссионных вознаграждений, взимаемых с клиентов - юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, необходимо правильно формулировать название тарифов, так как некорректное название тарифа может привести к налоговым спорам при проверках, когда банк будет доказывать, что это банковская операция, не облагаемая НДС, а налоговый орган будет настаивать на том, что данная операция не относится к банковским и подлежит обложению НДС.

В тарифах комиссионных вознаграждений по операциям, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, должно быть указано «в том числе НДС» или «включая НДС», если размер комиссионного вознаграждения указан уже с налогом; или банк может в тарифе указывать отдельно размер комиссионного вознаграждения без НДС и сумму НДС по данной комиссии.

Налоговая база по НДС определяется как стоимость банковских услуг и операций без НДС, определенная договорами и соглашениями.