Учет расчетов по кредитам и займам (основные операции)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму с процентами (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Заем – это передача одной стороной в собственность другой стороне денег или заемных вещей на определенный срок, по истечение которого заемщик обязуется возвратить заимодавцу с процентами или без процентов равную сумму денег либо равное количество тех же вещей. Договор займа может быть как возмездный, так и безвозмездный.

Особенностью займов является то, что они представляют в отличие от кредитов совокупность любых средств (денежных и неденежных) на платной или безвозмездной основе.

Счетами для учета задолженности по кредитам и займам являются счета 66 и 67.

Характеристика счетов: эти счета активно-пассивные, но на практике всегда пассивные. По кредиту – увеличение задолженности по кредитам и займам, а по дебету – уменьшение задолженности по кредитам и займам. Сальдо на конец месяца, как правило, по пассиву – это остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода.

Получение краткосрочного кредита банка отражается на счете 66 и оформляется проводкой:

Д 51,52 К 66

Возврат краткосрочного кредита банка отражается проводкой: Д 66 К 51,52

Получение долгосрочного кредита банка отражается на счете 67 и оформляется проводкой:

Д 51,52 К 67

Возврат долгосрочного кредита банка отражается проводкой: Д 67 К 51,52

Получение краткосрочного займа в учете отражается на счете 66, и оформляется проводкой: Д 51, 50, 52 К 66

Возврат краткосрочного займа отражается проводкой: Д 66 К 51, 50, 52

Получение долгосрочного займа в учете отражается на счете 67 и оформляется проводкой:

Д 51, 50, 52 К 67

Возврат долгосрочного займа в учете отражается проводкой: Д 67 К 51, 50, 52.

Аналитический учет

- направления аналитического учета (по видам займов и кредитов, кредитным организациям и заимодавцем, по срокам возврата)

- учет отдельных видов задолженности (перевод срочной задолженности по кредитам и займам в просроченную производится в на следующий день после срока погашения)

В состав затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов включают:

- проценты к оплате за пользование кредитами и займами;

- дополнительные затраты в связи с получением кредитов и займов;

- прочие затраты.

В состав дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов входят следующие затраты: юридические и консультационные услуги, налог и сборы, проведение экспертиз, копировальные работы и т.д.

В состав прочих затрат можно включить оценку кредитов и займов, причитающихся тому или иному субъекту.

Есть два варианта признания затрат по полученным кредитам и займам:

1) общий порядок - затраты по полученным кредитам и займам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (основные средства, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

2) при предоплатах за ценности –затраты по полученным кредитам и займам, на которые получены кредиты и займы, должны признаваться в качестве дебиторской задолженностидо принятия активов к учету. А затем, в качестве также прочих расходов.

3) при приобретении основных средств до принятия их к учетузатраты по полученным кредитам и займам, на которые получены кредиты и займы, должны признаваться в качестве вложений во внеоборотные активы. А затем, в качестве также прочих расходов.

Начисление процентов по кредитам и займам оформляется следующими проводками:

а) в общем порядке (случае) как текущие расходы Д 91 К 66, 67.

б) при предоплатах за ценности, на которые получены кредиты (как дебиторская задолженность при предоплате за ценности, приобретаемые за счет кредитов или займов до принятия активов к учету Д 60 К 66,67.

в) при приобретении основных средств до принятие их к учету Д 08 К 66, 67

Моментом начисления процентов будет является число (дата) по договору или конец отчетного периода. В учете задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Дополнительные затраты по получению кредитов и займам в учет отражаются либо как единовременные затраты, либо распределяются по периодам.

а) включаются в текущие расходы отчетного периода единовременно дополнительных затрат по кредитам и займам оформляется проводкой: Д 91 К 76, списание расходов Д 76 К 51.

б) предварительно учитываться как дебиторская задолженность, а затем распределяться по мере погашения кредита или займа, оформляются проводкой: Д 76 К 51 равномерно в течении срока погашения кредита, а потом проводкой - Д 91 К 76 постепенно списывать.