Тема18. Издержки и себестоимость продукции

18.1. Издержки организации (предприятия): сущность и источники покрытия

В ходе производственно-хозяйственной деятельности (ПХД) организации затрачивается живой и овеществленный труд: работники участвуют в ПХД, расходуются запасы (материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты), используются основные средства и нематериальные активы.

Издержки – выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров.

Издержки включают в себя стоимость используемых при ПХД предметов труда (сырье, материалы, комплектующие и т.п.) и средств труда (оборудование, машины ит.п.) и затрат по использованию живого труда работников организации. Издержки образуются как при производстве продукции (издержки производства), так и в ходе ее реализации (издержки обращения).

Все издержки принимаются как вмененные. Стоимость любого ресурса для производства равна его ценности при наилучшем варианте использования. Издержки по использованию какого-либо ресурса измеряются с точки зрения выгоды, которая упущена из-за неиспользования их наилучшим альтернативным путем.

Организация собственными доходами должна не только покрывать экономические издержки, но и обеспечивать экономическую прибыль. Их взаимосвязь на рисунке18.1.

Экономические издержки отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, как покупных (явные издержки), так и принадлежащих владельцу организации, за которые оно формально не платит (неявные издержки).

Неявные издержки включают: 1) альтернативную стоимость труда – зарплата и вознаграждение предпринимателя, если бы он работал по найму; 2) альтернативную стоимость капитала – доход на капитал, землю в пределах нормального процента или ренты.

Рисунок18.1 – Взаимосвязь экономических издержек и прибыли

Наряду с понятием издержки широко используются понятия затраты, расходы и себестоимость. Их следует различать.

Затраты – это стоимостные оценки ресурсов, используемых организацией в процессе своей деятельности. Организацией раздельно учитываются: 1) текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и 2) затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Затраты принято разделять на входящие и истекшие. Входящие затраты – это те средства (ресурсы), которые были приобретены, имеющиеся в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. Входящие затраты являются синонимом понятия затраты, а истекшие – понятия расходы.

Расходырассматриваются с разных позиций и представляют собой:

1) с хозяйственной точки зрения – потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода;

2) с финансовой – выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности. Они относятся к денежному потоку предприятия и по результатам периода находят свое отражение в форме бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств»;

3) с учетно-отчетной – уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала (Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З).

Себестоимость – это сумма таких затрат которые, в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности, разрешено отнести на уменьшение финансового результата (т. е. вычесть из доходов).

По отношению к себестоимости продукции издержки деляться на:

1) входящие в себестоимость – производственные – в себестоимость продукции должны включаться только издержки издержки, связанные с производством готовой продукции (в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности для оценки запасов). Издержки производства по отгруженной, но неоплаченной продукции числятся на балансе предприятия как активы (в запасах готовой продукции) до тех пор, пока продукция не будет оплачена.

2) не входящие в себестоимость – внепроизводственные – издержки, связаные с полученными в течение отчетного периода услугами, которые нельзя проинвентаризировать и учитывать при оценке запасов готовой продукции на складе. Они сразу оказывают влияние на определение прибыли. К ним относятся издержки, связанные с реализацией продукции или товаров, услуг (коммерческие издержки), с проведением научно-исследовательских работ (НИР), маркетингового характера, административные издержки и другие издержки.

Источниками покрытия издержек организации являются внутренние и внешние источники поступления денежных средств для погашения осуществленных расходов.

Внутренние источники образуются за счет результатов экономической деятельности организации: выручка от реализации продукции, товаров, имущества, прибыль, средства уставного фонда, а также денежные средства, полученные от операций на рынке ценных бумаг, от вложений в активы.

Внешние источники разделяются на две группы: 1) долговое (заемное) финансирование – это кредиты и займы, средства бюджета и внебюджетных фондов, полученные на платной, срочной и возвратной основе для финансирования конкретных целевых нужд организации. 2) Безвозмездное финансирование – безвозвратные и беспроцентные ссуды, дотации и ассигнования, безвозмездная помощь, отсрочка платежей и отказ от претензий на имущество.

По воспроизводственному признаку издержки делятся на: 1) издержки, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала; 2) издержки, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации; 3) издержки, покрываемые за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Возмещение издержек является связанным финансированием, так как денежные средства распределяются по определенным направлениям расходов. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102) определяет, что в учетной политике организации фиксируются 4 группы доходов и расходов, которые выделяются в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

1)доходы и расходы по текущей деятельности, т.е. основной приносящей доход деятельности организации и прочей деятельности, не относящейся к финансовой и инвестиционной деятельности;

2)доходы и расходы по инвестиционной деятельности, т.е. деятельности по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию инвестиционных активов (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений;

3)доходы и расходы по финансовой деятельности, т.е. деятельности, приводящей к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств;

4)иные доходы и расходы.

Организацией расходы признаются на основании непосредственной связи между поступлениями по определенным статьям дохода и понесенными затратами.