Альтернативные издержки. Анализ использования ограниченных ресурсов

Для решения вопроса наилучшего использования ограниченных возможностей фирмы в идеале следует анализировать все возможные (альтернативные) варианты, однако на практике сразу отбрасывают заведомо неэффективные варианты и рассматривают наилучшие из возможных. Однако, выбирая один вариант, мы упускаем выгоду от выбора другого варианта. Максимально возможный вклад в прибыль от отвергнутого варианта при использовании ограниченных ресурсов для определенной цели называют альтернативными издержками.

Альтернативные издержки производства являются основным движущим мотивом, заставляющим производителей максимизировать свои прибыли. Это воображаемые издержки, в бухгалтерском учете они не отражаются. Могут быть в двух формах: вмененные и денежные издержки.

Вмененные издержки принадлежат предприятию. Использовать имеющееся оборудование в производстве или сдать в аренду; продать имеющиеся материалы или использовать в производстве и т.д., - потерянный доход в отвергнутом варианте будет представлять собой вмененные издержки для выбранного.

Пример. У фирмы имеются материалы, которые можно использовать для производства продукции, можно продать, можно выбросить. Полное сравнение вариантов приведем в таблице (ДЕ).

Лучший результат получен при использовании материала на изделие "В". Так как вариантов много, то можно было не анализировать все, а взять лучший из отвергнутых (в нашем примере – реализация за 95ДЕ) и ввести его в остальные варианты в качестве альтернативных затрат.

ДЕ

Лучший вариант – использование материалов при производстве продукта "В", при этом 95 ДЕ – это воображаемые затраты и используются только для сравнения вариантов.

Денежные издержки принимают форму денежных платежей собственникам факторов производства (оплата сырья и материалов, рабочей силы, процентов по кредитам и т.д.), их осуществление отвлекает ресурсы от использования альтернативными способами.

Пример. Фирма решает вопрос политики создания производственных запасов: вариант №1 – закупить годовую потребность в начале года или вариант №2 – закупать ежемесячно по 1/12 годовой потребности.

Исходные данные.

Решение:

1. Среднее вложение в запасы:

вариант №1

вариант №2

2. Разница между средними запасами

588000 – 50000 = 538000 руб.

3. Сумму 538000 руб. можно вложить в ценные бумаги и вернуть в виде процентов за год

538000 × 6% = 32280 руб.,

т.е. по варианту №1 альтернативные затраты 32280 руб.

4. Затраты на материалы по вариантам:

№1 → 12000 × 98 руб. + 32280 руб. = 1208280 руб.

№2 → 1000 × 100 × 12 мес. = 1200000 руб.

5. Вывод: с учетом альтернативных затрат вариант №2 выгоднее.

Решение типа "купить или производить самим"

В производстве со сборочными операциями очень часто рассматривается альтернатива: купить комплектующие или производить собственными силами? Большое значение здесь имеют качественные факторы (специальные ноу-хау, редкая квалификация рабочих, долгосрочные связи с поставщиками и т.п.), основной среди них – простой мощностей. Обычно компании производят комплектующие, когда их свободные мощности нельзя использовать лучшим способом.

Основная информационная проблема решения "купить или произвести" – это определение всех показателей для данного решения.

Обычно рассматриваются следующие данные:

Пример. Потребность в деталях "Д" 10000 штук. Калькуляция себестоимости производства детали "Д" собственными силами:

Есть возможность покупать эту деталь за 24 руб. На первый взгляд, выгоднее деталь покупать, экономя 27 - 24 = 3 руб. на 1 детали или 30000 руб. Однако следует анализировать всю релевантную информацию.

Допустим, что рассматриваем альтернативу №1 "производить"; №2 "купить, освободившееся оборудование не используется".

Рассмотрим статьи калькуляции на релевантность:

- все переменные расходы релевантны;

- постоянные расходы пусть релевантны частично:

а) амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, налог на имущество, страховка и т.д. в общей сумме 45000 руб. одинакова в обоих вариантах, т.е. нерелевантна.

б) остальные 75000 – 45000 = 30000 руб. присутствуют только для варианта "производить" (зарплата смазчиков, ремонт и т.д.), т.е. релевантны.

Релевантную информацию сведем в таблицу.

Мы рассмотрели альтернативу, когда высвободившееся оборудование не используется. На самом деле оно может применяться для производства других деталей, продукции, сдаваться в аренду или использоваться другим выгодным образом.

Продолжим рассмотрение примера. Пусть возможно вместо детали "Д" производить продукцию "С" с маржинальной прибылью 28000 руб., или это оборудование можно сдать в аренду за 8000 руб.

Представим в таблице все четыре варианта.

Из анализа вариантов следует, что наиболее выгодный вариант "покупать деталь "Д" и освободившееся оборудование использовать для производства "С" с маржинальным доходом 28000 руб., т.к. чистые затраты на деталь "Д" тогда составят 212000 руб., минимальные из возможных.

Вывод: при решении вопроса "купить или производить комплектующие" выбор оптимального решения основывается не только на сравнении данных о себестоимости их изготовления и цене закупки, но, главным образом, на анализе альтернативного использования высвободившихся при этом ресурсов; должны учитываться и качественные факторы.

Представим эту же информацию через вмененные издержки. Рассмотрим лучшие из альтернатив: №1 "производить Д" и №2 "покупать Д и производить продукт С". При этом для варианта №1 маржинальная прибыль от непродажи продукта "С" в сумме 28000 руб. является упущенной выгодой, т.е. вмененными издержками.

Вывод: вариант №2 "покупать Д и производить С" выгоднее варианта №1 "производить Д", так как экономические затраты по нему меньше на 13000 руб.