Затраты производственных ресурсов при производстве и реализации продукции

При создании организации формируется совокупность производственных ресурсов – запасы материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов, основные средства, нематериальные активы, а также нанимается персонал. В ходе одного производственного цикла организация частично или полностью потребляет производственные ресурсы для производства и реализации товаров (работ, услуг). Стоимость потребленных ресурсов полежит возмещению за счет средств полученных от их реализации.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее НК) в ст.130 устанавливает следующее:

1)затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ЗПР), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

2)ЗПР, учитываемые при налогообложении, вычитаются из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В результате определяется размер прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов). Поэтому состав ЗПР, учитываемые при налогообложении, определяет размер, как прибыли организации, так и налоговых поступлений в бюджет.

3) ЗПР должны быть связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Сам перечень затрат не установлен.

4)ЗПР определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

В организации ЗПР группируются:

1) по месту их возникновения – по производствам; цехам; участкам и другим структурным подразделениям. Эта группировка необходима для организации учета по структурным подразделениям и для определения себестоимости продукции (работ, услуг).

2) по носителями затрат – по видам продукции (работ, услуг), предназначенных к реализации.

3) по видам затраты группируются:

– по экономически однородным элементам;

– по статьям расходов (калькуляции).

Организация определяется ЗПР по экономически однородным элементам и отражает их в квартальной форме 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)». Соотношение производственных ресурсов и экономических элементов затрат показано на рисунке18.2.

Рисунок18.2 – Производственные ресурсы и экономические элементы затрат

Ввиду особой значимости материальные затраты (МЗ) конкретизируются по составляющим: а) сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (в том числе импортные); б) топливо (в том числе импортное); в) электрическая энергия; г) тепловая энергия; д) затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями – перевозка грузов, текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений, техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники и автомобилей и мотоциклов; е) прочие материальные затраты отражают плату за природные ресурсы и налог на добавленную стоимость, включенный в затраты.

Затраты на оплату труда (ЗОТ)– выплаты работникам заработной платы, исчисленной исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, систем премирования персонала организации за производственные результаты.

Отчисления на социальные нужды (ОСН)– это отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, а не самим работником. Они включают отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (А) включаются в ЗПР продукции ежемесячно в соответствии с выбранным методом начисления амортизации, стоимости амортизируемых объектов, срока их полезного использования.

ЗПР кроме 4 указанных элементов включают прочие затраты (ПЗ), состав которых достаточно широк: арендная плата, вознаграждения за рационализаторские предложения и выплата авторских гонораров, суточные и подъемные, начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), представительские расходы. А также услуги других организаций: гостиниц, пассажирского транспорта, связи, по созданию и обновлению web-сайтов, по научным разработкам, по охране имущества, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, консультационные, аудиторские, по уборке территории, сбору и вывозу отходов, образования, здравоохранения и другие затраты.

В ЗПР отражаются затраты на научные исследования и опытно-конструкторские и опытно-технологические работы в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (нематериальных активов). А также предусматривается создание в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в ремонтный фонд. Состав налогов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды, включаемых в ЗПР, определяется Налоговым кодексом Республики Беларусь».

Таким образом, по экономическим элементам затрат ЗПР:

ЗПР = МЗ + ЗОТ + ОСН + А + ПЗ.

Установлен в статье 131 НК перечень затрат, которые не учитываемые при налогообложении, т.е.не включаются в ЗПР, не вычитаются из выручки, а относятся на прибыль организации. Это затраты:

1) на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

2) на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;

3) на выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели); ссуды и займы, в том числе беспроцентные; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям; стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии; единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством; компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством); стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания; стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой; оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

4) на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

5) на представительские цели, произведенные сверх норм, установленных Президентом Республики Беларусь;

6) на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом Республики Беларусь;

7) на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

8) платежи экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;

9) потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам;

10) суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

11) пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;

12) взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

13) на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;

14) суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации;

15) стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

16) суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

17) взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;

18) взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством и (или) является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности, а также членских взносов, уплачиваемых резидентами Республики Беларусь, осуществляющими международные перевозки продукции (товаров) морским транспортом, при вступлении в международные ассоциации взаимного страхования ответственности;

19) произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке;

20) проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

21) оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда выполнение аналогичных функций предусмотрено должностными обязанностями работников организации;

22) на приобретение проездных билетов на транспорт общего пользования для работников, работа которых носит разъездной характер, если эти работники на время выполнения служебных обязанностей обеспечиваются специальным транспортом;

23) на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать данные отчетность и информацию;

24) связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством на организацию не возложена обязанность представлять эти формы и сведения;

25) страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь;

26) иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством.

Правильное отнесение затрат является основой для работы организации без штрафов и нареканий.

Организация группируетЗПР по статьям расходов. Согласно Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов (№ 102) ЗПР включаются в состав расходов по текущей деятельности. Состав расходов по текущей деятельности представлен на рисунке18.3.

Рисунок18.3 – Расходы по текущей деятельности организации

Таким образом, затраты на производство и реализацию продукции по статьям расходоввключают себестоимость реализованной продукции (СРП), управленческие расходы (УР) и расходы на реализацию (РР):

ЗПР = СРП + УР + РР.

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отражает совокупность производственныхзатрат основного и вспомогательного производства. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность – прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

в организации – профессиональном участнике рынка ценных бумаг – стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

Управленческие расходы не включаются в себестоимость продукции, а учитываются отдельно. Они включают условно-постоянные косвенные затраты: а) часть общепроизводственных затрат (учтенных на счете 25), которые являющиеся условно-постоянными затратами; б) общехозяйственные затраты (учтенные на счете 26), связанные с управлением организацией – начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Издержки обращения, коммерческие расходы организации также не включаются в себестоимость продукции, а учитываются на счете 44 в составе расходов на реализацию.Они включают расходы на упаковку изделий на складах готовой продукции, на доставку продукции к месту отправления, погрузки в транспортные средства, на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы. А в организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, еще и расходы, связанные с реализацией товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров.

18.4. Себестоимость продукции: сущность и состав

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг организаций отражает совокупность производственныхзатрат основного и вспомогательного производства.

Себестоимость реализованной продукции (СРП) – затраты на производство продукции, представляющие собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на производство продукции, отражаемых в бухгалтерском учете.

СРП является частью издержек организации, которые имеют производственный, некапитальный характер, осуществляются систематически с целью производства продукции (работ, услуг), группируется и формируется в соответствии с действующим законодательством.

Экономическое назначение себестоимости – возместить организации понесенные текущие производственные издержки и обеспечить простое воспроизводство элементов производства: производственных фондов и рабочей силы. Себестоимость является основой простого воспроизводства (т.е. формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду); денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса; основой выбора рационального способа производства и основой ценообразования.

В связи с государственной политикой по либерализации экономики и мероприятиями по реализации положений Директивы Президента Республики Беларусь №4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулирования активности в Республике Беларусь, произошли существенные изменения в порядке определения затрат, включаемых в себестоимость продукции.В частности, на сегодняшний момент не действуют Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (постановление Минэкономики, Минфина, Минтруда и соцзащиты от 30.10.2008 г. № 210/161/151) и Методические рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности РБ (Приказ Министерства промышленности РБ от 01.04.2004 г. № 250), которые служили эталоном.

Виды и группировки затрат, включаемых в себестоимость, аналогичны представленным в п.18.2. видам издержек.

Затраты, включаемые в себестоимость можно сгруппировать:

1) по экономически однородным элементам

СРП = МЗ + ЗОТ + ОСН + А

где важнейшими элементами себестоимости являются стоимость потребленных материальных ресурсов (МЗ), затраты на оплату труда (ЗОТ) с отчислениями на социальные нужды (ОСН), амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов,используемых в предпринимательской деятельности непосредственно для производства (А).

2) по статьям расходов. Организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность согласно Инструкцию по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102 и Типовому плану счетов бухгалтерского учета (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50) в состав СРП включают прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. Что можно записать как:

СРП = ПЗ + РПКЗ =ПМЗ + П(ЗОТ_ОСН) + РПКЗ

Рассмотрим составляющие СРП.

1) ПЗ – прямые затраты– затраты, которые непосредственно связанные с производством продукции и могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг:

а) ПМЗ – прямые материальные затраты – стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов;

б)П(ЗОТ_ОСН) – прямые затраты на оплату труда с обязательными отчислениями на социальные нужды – затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, страховой взнос по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отчисления являются косвенными издержками и рассчитываются как часть (%) от сумм прямых затрат на оплату труда.

2) РПКЗ – распределяемые переменные косвенные затраты – это часть общепроизводственных затрат (учтенных на счете 25) непосредственно связанных с производством, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Общепроизводственные затраты – затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, включающие: 1) затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, 2) начисленная амортизация и 3) затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, 4) затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, 5) другие аналогичные по назначению затраты. При этом в затраты будет включена только стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах установленных лимитов (норм), доводимых до организаций в установленном порядке.

Следует отметить, что условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты в зависимость от принятой учетной политики организации могут: 1) включаться в себестоимость продукции; 2) включаться в управленческие расходы.

Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг) исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг). Номенклатура статей общепроизводственных расходов устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Формирование себестоимости для ценообразования. Правильный расчет себестоимости продукции является базой для адекватного расчета цены реализации продукции. Организация определяет затраты на производство и реализацию продукции, которые необходимо возместить, включив в цену продукции. Вместе с тем, в отношении цен (тарифов) на товары, не относящиеся к регулируемым, с 1 марта 2011 г. составлять экономические расчеты (плановой калькуляции и отпускной цены на товар) необязательно, однако это желательно для собственных нужд управления.

Организация самостоятельно определяют структуру плановой калькуляции и ее форму, поскольку Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов) (постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111) не включает рекомендации по форме плановой калькуляции. В отношении методов калькулирования себестоимости целесообразно выбрать те, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства.

Структура себестоимости – это процентное соотношение отдельных элементов затрат как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

Структура себестоимости характеризуется долей отдельного элемента или статьи в полной себестоимости, соотношением между постоянными и переменными, прямыми и косвенными затратами и т.д.

В зависимости от структуры себестоимости продукции различают отрасли: 1) трудоемкие – отрасли, в структуре себестоимости которых наибольший удельный вес занимают затраты на заработную плату (добывающая промышленность); 2) материалоемкие – наибольший удельный вес занимают материальные затраты (легкая, пищевая, промышленность строительных материалов); 3) энерго- и топливоемкие отрасли – значительный удельный вес занимают затраты на энергию и топливо (тепло- и электроэнергетика, металлургия, производство химических материалов); 4) фондоемкие – отрасли с большим удельным весом амортизационных отчислений в общих затратах (нефтедобывающая, производство гидроэнергии); 5) отрасли со смешанной структурой себестоимости – значительный удельный вес составляют материальные затраты и заработная плата (большинство отраслей машиностроительного комплекса – электротехническая, приборостроение, автотракторное машиностроение и др.).

Изучение структуры себестоимости продукции позволяет выявить важнейшие источники и факторы ее снижения в конкретных отраслях промышленности.

18.5. Планирование себестоимости и затрат на производство и
реализацию продукции: порядок расчета и методы

Планирование себестоимости и затрат на производство и реализацию продукции – их расчет по элементам и статья расходов на плановый период с целью оптимизация текущих затрат организации, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов. В ходе планирования затрат на производство и реализацию продукции решается задача установления экономически обоснованной суммы и состава затрат в плановом периоде в разрезе каждого вида продукции.

Организации получили право самостоятельно устанавливать состав затрат на производство и реализацию продукции и затрат, включаемый в себестоимость, не противоречащий установленной практике учета, выбрать метод калькулирования (по статьям расходов или по элементам затрат). Организация собственным внутренним актом (Положение об учетной политике организации, Положение о составе затрат, включаемых в плановую себестоимость производимой продукции) должна предусмотреть:

- способ группировки расходов при калькулировании себестоимости (по статьям затрат или по элементам);

- разработку ведомостей расхода материалов (технологических карт) и подготовку выборки расхода материальных и трудовых затрат по каждому товару (продукции, услуге) в отдельности;

- разработку ведомостей расхода топливно-энергетических ресурсов в пределах лимитов и сверх лимитов, доводимых до организаций в установленном порядке;

- формирование затрат на сырье и материалы исходя из средневзвешенных цен, сложившихся по организации;

- ежемесячное проведение анализа плановой и фактической себестоимости производства продукции (работ и услуг) по организации с выявлением отклонений по каждой статье затрат и подготовку предложений по снижению себестоимости производства.

Изменения законодательства потребовали и внесения ряда корректировок в процедуры планирования. Это, прежде всего, связано с изменением понимания сущности себестоимость продукции и исключения из нее расходов, связанных с управлением и реализацией продукции.

Поскольку затраты на производство и реализацию продукции включают себестоимость реализованной продукции (СРП), управленческие расходы (УР) и расходы на реализацию (РР), то основными плановыми показателями являются: 1) совокупные (валовые) затраты на производство и реализацию продукции; 2) затраты на производство и реализацию конкретных видов продукции; 3) затраты на 1000 руб. реализуемой (реализованной) продукции, затраты на 1000 руб. произведенной продукции; 4) себестоимость реализуемой (реализованной) продукции; 5) совокупные управленческие расходы, совокупные расходы на реализацию.

План затрат на производство и реализацию продукции должен включать следующиеразделы:смета и свод затрат на производство и калькуляция себестоимости конкретных видов продукции (работ и услуг); смета управленческих расходов, смета расходов на реализацию; смета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам; расчет снижения затрат на производство и реализацию продукции за счет влияния на них технико-экономических факторов.

В ходе планирования затрат на производство и реализацию продукции осуществляется следующие работы:

1. Анализ затрат на производство и реализацию продукции в предплановом периоде – для выявления резервов снижения непроизводительных и сверхнормативных расходов.

2. Установление и прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру затрат на предприятии.

3. Подготовка исходных данныхдля планирования – план производства и реализации продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимостных показателях; нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база; план материально-технического обеспечения производства и реализации продукции; планы организационно-технических мероприятий, направленных на экономию в плановом периоде; результаты анализа затрат предприятия в предплановом периоде.

4. Группировка и планирование отдельных затрат в разрезе:

а) производственные и внепроизводственные. Разработка плановых смет (бюджетов) управленческих расходов и расходов на реализацию продукции.

б) прямые и косвенные. Разработка плановых смет (бюджетов) косвенных затрат.

в) постоянные и переменные. Определение точки безубыточности и порога рентабельности.

5. Разработка сметы и свода затрат на производство и реализацию продукции по предприятию в целом.

Порядок планирования затрат на производство и реализацию продукции и себестоимости продукции:

1) расчет прямых затрат непосредственно связанных с производством продукции, на продукт (изделие, услуга); на заказ и по предприятию в целом на текущий отчетный период. При этом затраты разделяют на группы с учетом степени готовности продукта по плану, т.е. на незавершенное производство; на полуфабрикаты; на запасы готовой продукции; на реализованную продукцию, услуги.

2) для вспомогательных цехов – составление баланса распределения продукции и услуг по потребителям, разработка смет затрат и калькулирование себестоимости продукции и услуг;

Используются следующие методы калькулирования: прямого счета, расчетно-аналитический, нормативный, параметрический. исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

Метод прямого счета применяется, если производится однородная продукция (добыча руды, угля, калийных солей, производство синтетического каучука, сахара, электроэнергии и др.). ЗПР для изделия определяется как отношение суммарных издержек к объему выпущенной продукции.

Расчетно-аналитический метод используется в многономенклатурных производствах. ЗПР для изделия определяется как сумма прямых затрат (рассчитываются на основе прогрессивных норм) и косвенных (распределенных по продуктам пропорционально признаку (базе) согласно отраслевым методическим рекомендациям).

Нормативный метод базируется на нормах и нормативах использования материальных и трудовых ресурсов; пригоден для разработки калькуляций на новые виды продукции, широко применяется в отраслях с массовым производством однородной продукции и четко налаженным нормированием.

Параметрический метод применяется, если производятся однотипные, но разные по качеству изделия. Сумма издержек распределяется на основе установленных закономерностей изменения ЗПР от изменения параметров изделий. Для отбора качественных свойств (параметров) выполняется корреляционный анализ зависимости изменения издержек от изменения каждого параметра. Он позволяет соизмерить улучшение качественных свойств продукции с дополнительными затратами на ее изготовление.

В комплексных производствах из одного исходного сырья изготавливают разные виды продукции. Затраты на эти продукты общие и часто не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретных из них. Здесь используют следующие методы.

Метод исключения затрат предполагает, что все продукты и полуфабрикаты, получаемые на соответствующем переделе, кроме основного, считаются попутными. Из суммарных издержек исключается стоимость попутных продуктов (по издержкам их изготовления в раздельном производстве), а оставшаяся часть издержек распределяется на основной продукт методом прямого счета.

Метод распределения затрат применяется в производствах, где из одного исходного сырья получается два и более основных продукта при отсутствии попутных. Затраты распределяются по конкретным продуктам пропорционально научно обоснованным коэффициентам. Один из продуктов принимается за условную единицу с коэффициентом, равным единице, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой-либо признак: отпускные цены на продукцию, ее вес, содержание органической массы и др. Весь выпуск продукции рассчитывается в условных единицах: определяются издержки на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах; рассчитываются издержки на производство каждого вида продукции путем умножения издержек на условную единицу на соответствующий коэффициент.

Комбинированный метод применяется в производствах, где одновременно получается несколько основных и попутных продуктов и полуфабрикатов (нефтеперерабатывающая промышленность). Последовательно используются два вышеуказанных метода: а) большая часть продуктов относится к основным. Это уменьшает влияние оценки побочной продукции на себестоимость основной; б) побочная продукция исключается из общих затрат не по отпускным ценам, а в проценте к издержкам на переработку всего сырья; в) оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции по соответствующим коэффициентам.

Таким образом, использование того или иного метода калькулирования затраты на производство и реализацию единицы продукции зависят от особенностей производимой продукции, применяемого сырья и технологического процесса.

Материальные затраты – определяются на основе установленных и доведенных до организации норм расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов (ТЭР) и их стоимости.

Единая Инструкция по бухгалтерскому учету запасов (N 133) определяет порядок списания на ЗПР стоимости элементов материальных затрат – запасов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара; инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь). А также порядок расчета фактической себестоимости и транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию.

Затраты на оплату расхода ТЭР сверх норм не относятся на ЗПР, учитываемые при налогобложении. Установлен единый методический подход к нормированию расходов ТЭР на производство (Положение о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров Республики Беларусь от 19.11.2002 №9). А соответствующие государственные органы (организации) обязаны утверждать и согласовывать нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии (Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 №1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии»). Организациями с суммарным годовым потреблением ТЭР в объеме 100 тонн условного топлива и менее нормы расхода топлива, электрической и тепловой энергии не разрабатываются. Для указанных организаций за норму расхода ТЭР принимается фактический объем потребляемых энергоресурсов.

Затраты на оплату труда (ЗОТ) – регулируются многочисленными актами, устанавливающими минимальные размеры оплаты труда, тарифную систему, систему премирования, доплат и надбавок, социальных льгот, предусмотренных законодательством. Основным нормативными документами являются: Трудовой кодекс РБ, постановления Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь ( в том числе от 21.10.2011 № 104 «Рекомендации по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях»).

Отчислениями на социальные нужды (ОСН) регулируются статьями Налогового кодекса Республики Беларусь и его Особенной части Налогового Кодекса, Законом РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», Положением о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297), а также ведомственными инструкциями.

Амортизационные отчисления от стоимости основных средств и нематериальных активов,используемых в предпринимательской деятельности – регулируются положениями Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 с учетом изменений от 30.09.2011 N 162/101/45. А также постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств».