Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах 4 страница
Аналогичный порядок применяется при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383, а также при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):
- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
- которые облагаются по налоговой ставке 0%;
- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в общем порядке, т.е. как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС.
По товарообменным (бартерным) операциям, при передаче товаров (выполнении работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
Согласно п.2.1. статьи 154 выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (бонуса) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда такое уменьшение предусмотрено договором.
Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.
Статьей 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы:
- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;
- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ в периодах, за которые производится расчет процента;
- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав
Особенности определения налоговой базы при реализации имущественных прав установлены ст. 155 Кодекса дифференцированно в зависимости от статуса налогоплательщика и вида имущественных прав.
Пункт 1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса. Это значит, что независимо от стоимости, по которой первичный кредитор уступает право требования к своему покупателю, НДС по первичной реализации не пересчитывается.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Пункт 2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Пункт 3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машиноместа налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
Пункт 4. При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Пункт 5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.
Это правило обложения НДС сформулировано для организаций, которые передают права, связанные с правом заключения договоров, либо уступают арендные права.
Пунктом 8 ст. 167 Кодекса установлено, что при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 155 Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 Кодекса, - как день передачи имущественных прав.
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156 НК РФ)
Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 НК РФ)
При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без НДС. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.
При этом услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех утвержденных льгот на проезд освобождаются от налогообложения (подпункт 7, п. 2 ст. 149 Кодекса).
Услуги по перевозке, указанные в подпунктах 2.1, 2.8, 4, 9 и 9.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, облагаются по ставке 0%.
При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.
При определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически выплаченные пассажирам за возвращенные билеты.
При реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.
Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ)
Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия в порядке, указанном в таблице.
Цена реализации предприятия: | Порядок определения налоговой базы: |
Ниже балансовой стоимости имущества | К цене реализации каждого вида имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущества |
Выше балансовой стоимости имущества | К цене реализации каждого вида имущества применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке) |
По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, применяется расчетная налоговая ставка в размере 15,25%.
Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления
Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
Строительно-монтажные работы могут выполняться только собственными силами (хозяйственный способ), только подрядными организациями (подрядный способ) и частично собственными силами, частично подрядными организациями (смешанный способ). Кроме того, при подрядном способе подрядчик может выполнять работы с использованием материалов заказчика на давальческой основе.
При выполнении работ чисто подрядным способом НДС к уплате не начисляется.
При выполнении работ смешанным способом НДС к уплате начисляется только на сумму фактических затрат на выполнение работ собственными силами организации. Это подтверждено решением ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06.
Если при выполнении работ подрядным способом подрядчик использует материалы заказчика на давальческой основе, то заказчик не должен начислять НДС к уплате на стоимость указанных материалов. Такая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08.
Объект налогообложения возникает не только при выполнении собственными силами строительно-монтажных работ, но и в отношении работ по монтажу оборудования (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-07-11/142).
В случае, если монтаж оборудования осуществляется подрядными организациями, то указанная норма ст. 146 Кодекса не применяется.
Минфин считает, что объект налогообложения возникает у организации, выполняющей работы по строительству жилых домов, при отсутствии заказчика (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-07-10/09).
Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.11.2010 № 3309/10 признал, что при строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта.
Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами
Пунктом 1 ст. 161 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
НДС удерживается налоговым агентом при выплате дохода, в том числе в виде авансовых платежей (п.2 ст.161 Кодекса.
На налогового агента возлагается обязанность удержать НДС и при перечислении авансовых платежей иностранному юридическому лицу.
Согласно п. 3 ст. 161 Кодекса при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В том случае если договор аренды заключен между арендодателем - балансодержателем государственного имущества, например государственным унитарным предприятием, не являющимся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления, то уплата НДС производится балансодержателем (см. разъяснения в письмах Минфина России от 03.09.2012 № 03-07-11/344; от 23.07.2012 № 03-07-15/87 и др.).
В соответствии с п. 3 ст. 161Кодекса налоговым агентом по НДС является покупатель имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну субъектов РФ, а также муниципального имущества. При этом покупатели - физические лица, не являющиеся предпринимателями, налоговыми агентами не являются. НДС обязан уплатить балансодержатель. НДС определяется расчетным методом.
При реализации на территории России конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации имущества должника, признанного банкротом), налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. Налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом положений ст. 105.3 Кодекса (с учетом акцизов по подакцизным товарам).
Согласно п. 4.1 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории РФ имущества должников, признанных банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется расчетным методом отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
По применению п.4.1 ст.161 Кодекса Пленум ВАС РФ принял постановление от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом».
Согласно позиции ВАС РФ НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) организации, признанной банкротом, НДС исчисляется этой организацией как налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается с учетом очередности, установленной Федеральным законом от 26.10.2002 № 127 «О несостоятельности (банкротстве)».
ФНС России в письме от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430 согласилась с позицией ВАС РФ.
Пунктом 5 статьи 161 Кодекса предусмотрено следующее. При реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.
Налоговый период
Налоговым периодом по НДС является квартал.
Декларация по этому налогу представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Это распространяется и на налоговых агентов, которые уплачивают налог в случаях, поименованных в ст. 161 Кодекса. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0%, также представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), в котором собран полный пакет документов (или в котором истек предельный срок для подтверждения нулевой ставки).
Налоговые ставки
Статьей 164 Кодекса предусмотрены три основные ставки НДС: 0, 10 и 18% и две расчетные ставки - 10/110 и 18/118%. При реализации предприятия как имущественного комплекса применяется ставка 15,25%.
Согласно п. 1 указанной статьи налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации, в частности:
- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса;
- услуг по международной перевозке товаров.
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; и др.
Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации указанных в п. 2 ст. 164 продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера, некоторых видов медицинских товаров и племенных животных.
Расчетные ставки 18/118 и 10/110% применяются:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Кодекса;
- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- при передаче имущественных прав, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 155 Кодекса;
- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 Кодекса;
- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, п. 3 ст. 154;
- при реализации сельскохозпродукции и продуктов ее переработки, п. 4 ст. 154 Кодекса;
- при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 Кодекса
- в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.
В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.
Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0% (ст. 165 НК РФ)
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, в частности, представляются следующие документы:
- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;
- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (далее - пограничный таможенный орган);
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов кроме указанных выше документов в налоговые органы представляются договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.
Момент определения налоговой базы
Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является или день отгрузки, или день оплаты (кроме случаев, предусмотренной указанной статьей).
Учитывая, что в Кодексе отсутствуют понятия «отгрузка» и «оплата», следует обратить внимание на позицию Минфина России и ФНС России по данному вопросу.
В письмах Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/80; 09.11.2011 № 03-07-09/40 и ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217 говорится, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).
Если поставка товаров осуществляется по частям в связи с большими весом и объемом, то датой отгрузки оборудования следует считать дату составления первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при отгрузке последней части оборудования независимо от особенностей перехода права собственности на указанное оборудование (Письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-07-11/08).
Минфин России в письме от 10.04.2006 № 03-04-08/77 сообщает, что в налоговую базу в качестве предоплаты включаются полученные векселя, иное имущество, работы и услуги.
В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях-главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке (п.3, ст. 167).
Согласно п. 10, 11 и 12 ст. 167 моментом определения налоговой базы являются:
- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления - последнее число каждого налогового периода;
- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения - как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Организации - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ от 28.07.2006 № 468 (ред. от 18.10.2011г.)), вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета.
При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливноэнергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ).
Административный регламент выдачи документа, подтверждающего длительность производственного цикла, утвержден приказом Минпромторга России от 7 июня 2012 г. N 750.
В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).
В соответствии с п. 15 ст. 167 Кодекса для налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167, т.е. как одна из ранее наступивших дат - дата отгрузки или дата оплаты:
- п. 4 ст. 161 Кодекса - организации, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда и реализацию бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования к государству;
- п. 5 ст. 161 Кодекса - посредники с участием в расчетах, осуществляющие реализацию имущества иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в РФ.
Налоговые вычеты и порядок их применения
Общие положения
В соответствии со ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.
Условия для предъявления НДС к вычету следующие:
- имущество, работы, услуги и имущественные права приняты к учету;
- принятые к учету имущество, работы, услуги и имущественные права будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС;
- имеется счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 Кодекса, кроме случаев, когда вычет предоставляется на основании других документов;
- в случаях, предусмотренных Кодексом, - после уплаты НДС или после оплаты товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат:
- суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами;
- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);
- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
- суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком - продавцом (исполнителем) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Вычетам у налогоплательщика - покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.
Дата добавления: 2019-04-03; просмотров: 134;