Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах 4 страница

Аналогичный порядок применяется при реализации сельскохозяйствен­ной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утвержденному постановле­нием Правительства РФ от 16.05.2001 № 383, а также при реализации автомо­билей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщика­ми) для перепродажи.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составля­ет свыше шести месяцев;

- которые облагаются по налоговой ставке 0%;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения).

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее получен­ной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определя­ется налогоплательщиком в общем порядке, т.е. как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС.

По товарообменным (бартерным) операциям, при передаче товаров (вы­полнении работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, оплате труда в натуральной форме налого­вая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчис­ленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 Ко­декса, и без включения в них НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из факти­ческих цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, предос­тавляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно п.2.1. статьи 154 выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (бонуса) за выполнение покупателем оп­ределенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда такое уменьшение предусмотрено договором.

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгружен­ных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имуществен­ных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения ко­личества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных ус­луг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налого­плательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составле­ны документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур.

Статьей 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы:

- полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансо­вой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличе­ния доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

- полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ в периодах, за которые производится расчет процента;

- полученных страховых выплат по договорам страхования риска неис­полнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страховате­лем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогооб­ложения.

 

Особенности определения налоговой базы при передаче имуще­ственных прав

Особенности определения налоговой базы при реализации имуществен­ных прав установлены ст. 155 Кодекса дифференцированно в зависимости от статуса налогоплательщика и вида имущественных прав.

Пункт 1. При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 Кодекса), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса. Это значит, что независимо от стоимости, по которой первичный кредитор уступает право требования к своему покупателю, НДС по первичной реализации не пе­ресчитывается.

Налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного тре­бования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона опреде­ляется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требова­ния, права по которому уступлены.

Пункт 2. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, ус­луг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соот­ветствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Пункт 3. При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые по­мещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино­места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобрете­ние указанных прав.

Пункт 4. При приобретении денежного требования у третьих лиц нало­говая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобре­тение указанного требования.

Пункт 5. При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса.

Это правило обложения НДС сформулировано для организаций, которые передают права, связанные с правом заключения договоров, либо уступают арендные права.

Пунктом 8 ст. 167 Кодекса установлено, что при передаче имуществен­ных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства, в случаях, предусмотренных пп. 3 и 4 ст. 155 Кодекса, - как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 Кодекса, - как день передачи имущественных прав.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщика­ми, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст. 156 НК РФ)

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятель­ности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров ко­миссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохо­да, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при испол­нении любого из указанных договоров.

Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации ус­луг международной связи (ст. 157 НК РФ)

При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или реч­ным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без НДС. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

При этом услуги по перевозке пассажиров городским транспортом обще­го пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) морским, речным, же­лезнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления пе­ревозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех утвержденных льгот на проезд освобождаются от налогообложения (подпункт 7, п. 2 ст. 149 Кодекса).

Услуги по перевозке, указанные в подпунктах 2.1, 2.8, 4, 9 и 9.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, облагаются по ставке 0%.

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

При определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически выплаченные пассажирам за возвращенные билеты.

При реализации услуг международной связи не учитываются при опреде­лении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.

Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ)

 

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия в порядке, указанном в таблице.

Цена реализации пред­приятия: Порядок определения налоговой базы:
Ниже балансовой стоимо­сти имущества К цене реализации каждого вида имущества применяется по­правочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущества
Выше балансовой стоимо­сти имущества К цене реализации каждого вида имущества применяется по­правочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стои­мость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балан­совой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их пе­реоценке)

По каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, при­меняется расчетная налоговая ставка в размере 15,25%.

Порядок определения налоговой базы при совершении опера­ций по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стои­мость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (ре­организуемой) организации.

Строительно-монтажные работы могут выполняться только собственны­ми силами (хозяйственный способ), только подрядными организациями (под­рядный способ) и частично собственными силами, частично подрядными орга­низациями (смешанный способ). Кроме того, при подрядном способе подряд­чик может выполнять работы с использованием материалов заказчика на да­вальческой основе.

При выполнении работ чисто подрядным способом НДС к уплате не на­числяется.

При выполнении работ смешанным способом НДС к уплате начисляется только на сумму фактических затрат на выполнение работ собственными сила­ми организации. Это подтверждено решением ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06.

Если при выполнении работ подрядным способом подрядчик использует материалы заказчика на давальческой основе, то заказчик не должен начислять НДС к уплате на стоимость указанных материалов. Такая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08.

Объект налогообложения возникает не только при выполнении собствен­ными силами строительно-монтажных работ, но и в отношении работ по мон­тажу оборудования (письмо Минфина России от 29.05.2007 № 03-07-11/142).

В случае, если монтаж оборудования осуществляется подрядными орга­низациями, то указанная норма ст. 146 Кодекса не применяется.

Минфин считает, что объект налогообложения возникает у организации, выполняющей работы по строительству жилых домов, при отсутствии заказчи­ка (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-07-10/09).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 23.11.2010 № 3309/10 признал, что при строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стои­мость возникает при реализации построенного объекта.

 

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса установлено, что при реализации товаров (ра­бот, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определя­ется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом нало­га.

НДС удерживается налоговым агентом при выплате дохода, в том числе в виде авансовых платежей (п.2 ст.161 Кодекса.

На налогового агента возлагается обязанность удержать НДС и при пере­числении авансовых платежей иностранному юридическому лицу.

Согласно п. 3 ст. 161 Кодекса при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъ­ектов РФ и муниципального имущества налоговая база оп­ределяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Налоговыми агентами признаются арендаторы, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В том случае если договор аренды заключен между арендодателем - ба­лансодержателем государственного имущества, например государственным унитарным предприятием, не являющимся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления, то уплата НДС производится балансодержателем (см. разъяснения в письмах Минфина России от 03.09.2012 № 03-07-11/344; от 23.07.2012 № 03-07-15/87 и др.).

В соответствии с п. 3 ст. 161Кодекса налоговым агентом по НДС явля­ется покупатель имущества, не закрепленного за государственными предпри­ятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну субъектов РФ, а также муниципального имущества. При этом покупатели - физические лица, не являющиеся предпри­нимателями, налоговыми агентами не являются. НДС обязан уплатить балансо­держатель. НДС определяется расчетным методом.

При реализации на территории России конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации иму­щества должника, признанного банкротом), налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. Налоговая база определя­ется исходя из цены реализуемого имущества с учетом положений ст. 105.3 Ко­декса (с учетом акцизов по подакцизным товарам).

Согласно п. 4.1 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на террито­рии РФ имущества должников, признанных банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется расчетным методом отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются по­купатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

По применению п.4.1 ст.161 Кодекса Пленум ВАС РФ принял постановле­ние от 25.01.2013 № 11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реа­лизации имущества должника, признанного банкротом».

Согласно позиции ВАС РФ НДС в отношении операций по реализации имущества (в том числе предмета залога) организации, признанной банкротом, НДС исчисляется этой организацией как налогоплательщиком по итогам нало­гового периода и уплачивается с учетом очередности, установленной Феде­ральным законом от 26.10.2002 № 127 «О несостоятельности (банкротстве)».

ФНС России в письме от 29.01.2014 № ГД-4-3/1430 согласилась с позици­ей ВАС РФ.

Пунктом 5 статьи 161 Кодекса предусмотрено следующее. При реализа­ции товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве нало­гоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указан­ными иностранными лицами.

 

Налоговый период

Налоговым периодом по НДС является квартал.

Декларация по этому налогу представляется в налоговый орган не позд­нее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Это распростра­няется и на налоговых агентов, которые уплачивают налог в случаях, поимено­ванных в ст. 161 Кодекса. Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 0%, также представляют декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом), в котором собран полный пакет документов (или в котором истек предельный срок для подтверждения нулевой ставки).

 

Налоговые ставки

Статьей 164 Кодекса предусмотрены три основные ставки НДС: 0, 10 и 18% и две расчетные ставки - 10/110 и 18/118%. При реализации предприятия как имущественного комплекса применяется ставка 15,25%.

Согласно п. 1 указанной статьи налогообложение производится по нало­говой ставке 0% при реализации, в частности:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также това­ров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса;

- услуг по международной перевозке товаров.

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправ­ления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; и др.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации указанных в п. 2 ст. 164 продовольственных товаров, товаров для детей, перио­дических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера и книжной продукции, связанной с об­разованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции реклам­ного и эротического характера, некоторых видов медицинских товаров и пле­менных животных.

Расчетные ставки 18/118 и 10/110% применяются:

- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Кодекса;

- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

- при передаче имущественных прав, предусмотренных п. 2 - 4 ст. 155 Кодекса;

- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. 1 - 3 ст. 161 Кодекса;

- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, п. 3 ст. 154;

- при реализации сельскохозпродукции и продуктов ее пере­работки, п. 4 ст. 154 Кодекса;

- при реализации автомобилей в соответствии с п. 5.1 ст. 154 Кодекса

- в иных случаях, когда в соответствии с Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.

В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

 

Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0% (ст. 165 НК РФ)

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые орга­ны, в частности, представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенно­го органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт про­пуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ (далее - пограничный таможенный орган);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз това­ров за пределы территории РФ.

При реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для под­тверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенно­стей налогообложения) и налоговых вычетов кроме указанных выше докумен­тов в налоговые органы представляются договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионе­ром, поверенным или агентом.

 

Момент определения налоговой базы

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является или день отгрузки, или день оплаты (кроме случаев, предусмотренной указан­ной статьей).

Учитывая, что в Кодексе отсутствуют понятия «отгрузка» и «оплата», следует обратить внимание на позицию Минфина России и ФНС России по данному вопросу.

В письмах Минфина России от 23.03.2012 № 03-07-11/80; 09.11.2011 № 03-07-09/40 и ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21217 говорится, что да­той отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признает­ся дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Если поставка товаров осуществляется по частям в связи с большими ве­сом и объемом, то датой отгрузки оборудования следует считать дату составле­ния первичного документа, оформленного на покупателя (перевозчика) при от­грузке последней части оборудования независимо от особенностей перехода права собственности на указанное оборудование (Письмо Минфина России от 13.01.2012 № 03-07-11/08).

Минфин России в письме от 10.04.2006 № 03-04-08/77 сообщает, что в налоговую базу в качестве предоплаты включаются полученные векселя, иное имущество, работы и услуги.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происхо­дит передача права собственности на этот товар, такая передача права собст­венности в целях-главы 21 Кодекса приравнивается к его отгрузке (п.3, ст. 167).

Согласно п. 10, 11 и 12 ст. 167 моментом определения налоговой базы яв­ляются:

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного по­требления - последнее число каждого налогового периода;

- при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собствен­ных нужд, признаваемой объектом налогообложения - как день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Организации - изготовители товаров (работ, услуг), длительность про­изводственного цикла изготовления которых составляет свыше шести меся­цев (по перечню, определяемому Правительством РФ от 28.07.2006 № 468 (ред. от 18.10.2011г.)), вправе определять момент определе­ния налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполне­ния работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком - изгото­вителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, ус­луг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования органи­зации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно­энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверен­ный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ).

Административный регламент выдачи документа, подтверждающего дли­тельность производственного цикла, утвержден приказом Минпромторга Рос­сии от 7 июня 2012 г. N 750.

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оп­латы, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имуществен­ных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 15 ст. 167 Кодекса для налоговых агентов, указанных в п. 4 и 5 ст. 161 Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167, т.е. как одна из ранее наступивших дат - дата отгрузки или дата оплаты:

- п. 4 ст. 161 Кодекса - организации, уполномоченные осуществлять реа­лизацию имущества по решению суда и реализацию бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования к государству;

- п. 5 ст. 161 Кодекса - посредники с участием в расчетах, осуществляю­щие реализацию имущества иностранных организаций, не состоящих на нало­говом учете в РФ.

 

Налоговые вычеты и порядок их применения

 

Общие положения

В соответствии со ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на тер­ритории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможен­ных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и пере­работки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления.

Условия для предъявления НДС к вычету следующие:

- имущество, работы, услуги и имущественные права приняты к учету;

- принятые к учету имущество, работы, услуги и имущественные права будут использованы для осуществления операций, облагаемых НДС;

- имеется счет-фактура, оформленный в соответствии со ст. 169 Кодекса, кроме случаев, когда вычет предоставляется на основании других документов;

- в случаях, предусмотренных Кодексом, - после уплаты НДС или после оплаты товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат:

- суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 Кодекса покупате­лями - налоговыми агентами;

- суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг);

- суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными органи­зациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капиталь­ного строительства;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых на­логом в соответствии с главой 21 Кодекса, стоимость которого подлежит вклю­чению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчис­лении налога на прибыль организаций;

- суммы налога, исчисленные налогоплательщиком - продавцом (испол­нителем) с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Ко­декса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Вычетам у налогоплательщика - покупателя, перечислившего суммы оп­латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения ра­бот, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), пере­данных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных ус­луг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.








Дата добавления: 2019-04-03; просмотров: 134;


Поиск по сайту:

При помощи поиска вы сможете найти нужную вам информацию.

Поделитесь с друзьями:

Если вам перенёс пользу информационный материал, или помог в учебе – поделитесь этим сайтом с друзьями и знакомыми.
helpiks.org - Хелпикс.Орг - 2014-2024 год. Материал сайта представляется для ознакомительного и учебного использования. | Поддержка
Генерация страницы за: 0.04 сек.