Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах 2 страница

• руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по во­просам применения законодательства РФ о налогах и сбо­рах;

• принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, преду­смотренном Кодексом;

• соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

• направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому аген­ту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в слу­чаях, предусмотренных Кодексом, - налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

• представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по нало­гам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа в тече­ние пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего пись­менного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового аген­та;

• осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штра­фам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается нало­гоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

• по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами

Например, согласно п. 3 статьи 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» налоговые орга­ны являются агентами валютного контроля.

Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требова­ния об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (пла­тельщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сбо­рах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных об­стоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

3. Обязанности должностных лиц налоговых органов (ст. 33 НК РФ)

Должностные лица налоговых органов обязаны:

• действовать в строгом соответствии с Кодексом и иными федеральными законами;

• реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности нало­говых органов;

• корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их предста­вителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

1.15. Полномочия таможенных органов и обязанности их должно­стных лиц в области налогообложения и сборов (ст. 34 НК РФ)

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными фе­деральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмот­ренные ст. 33 Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможен­ным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

1.16. Полномочия финансовых органов в области налогов и сбо­ров (ст. 34.2 НК РФ)

Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, пла­тельщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законода­тельства РФ о налогах и сборах.

Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов му­ниципальных образований о местных налогах и сборах.

Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствую­щего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

1.16. Ответственность налоговых органов, таможенных орга­нов, а также их должностных лиц (ст. 35 НК РФ)

Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, при­чиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и дру­гих работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанно­стей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, преду­смотренном Кодексом и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов несут ответственность в соответ­ствии с законодательством РФ.

1.17. Полномочия органов внутренних дел, следственных органов (ст. 36 НК РФ)

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налого­вых проверках.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отне­сенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следствен­ные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных об­стоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

1.18. Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц (ст. 37 НК РФ)

Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанно­стей.

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных п. 1 ст. 36 Кодекса, убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотрен­ном Кодексом и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел, следственных органов несут ответствен­ность в соответствии с законодательством РФ.

ТЕМА 2. Налоговое обязательство и его исполнение

Налоговое обязательство, условия его возникновения, изме­нения и прекращения (ст. 44 НК РФ)

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекра­щается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом за­конодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

• с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора и или участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом;

• со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законо­дательством РФ. Задолженность по земельному и транс­портному налогам и налогу на имущество умершего лица либо лица, объявлен­ного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственно­го имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;

• с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 Кодекса;

• с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответст­вующего налога или сбора.

Элементы налогообложения и их характеристика.

Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, которые представлены в таблице:

Реализация товаров, работ, услуг (ст. 39 Кодекса)

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, воз­мездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотрен­ных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выпол­ненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом дру­гому лицу на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реоргани­зации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной устав­ной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный ха­рактер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хо­зяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследни­ку) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику до­говора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государствен­ного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Кодексом.

Установление и использование льгот по налогам и сборам (ст. 56 НК РФ)

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные за­конодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить ин­дивидуального характера.

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяют­ся Кодексом.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются Кодек­сом и (или) законами субъектов РФ о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований о налогах (законами городов федерального значения Мо­сквы и Санкт-Петербурга о налогах).

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора (ст. 45 НК РФ)

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплатель­щиком:

- с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет­ную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при нали­чии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

- с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администра­ции либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;

- со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом реше­ния о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных нало­гов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующе­го налога;

- со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика воз­ложена в соответствии с Кодексом на налогового агента.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа (ст. 78 НК РФ)

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоим­ки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые право­нарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, регио­нальных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сбо­рам.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков подлежит зачету (возврату) ответственному участ­нику этой группы.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя­щих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки упла­ченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налого­выми органами самостоятельно. При этом решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налого­вым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения нало­говым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при на­личии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задол­женности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взыска­нию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженно­сти).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплатель­щику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного нало­га или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществля­ется с нарушением установленного срока (т.е. в течение одного месяца), нало­говым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогопла­тельщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Правила, установленные статьей 78 Кодекса, применяются также в отно­шении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и платель­щиков сборов.

Порядок возврата или зачета излишне взысканных налогов осуществляет­ся в соответствии со ст. 79 Кодекса.

Требование об уплате налога (ст. 69 и 70 НК РФ)

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установлен­ный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при нали­чии у него недоимки.

При наличии недоимки по налогу на прибыль организаций по консолиди­рованной группе налогоплательщиков требование об уплате налога направляет­ся ответственному участнику этой группы.

Требование должно содержать подробные данные об основаниях взима­ния налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю органи­зации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под распис­ку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истече­нии шести дней с даты направления заказного письма.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате на­логов и сборов (ст. 72 НК РФ)

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечи­ваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имуще­ство налогоплательщика, банковской гарантией.