Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах 3 страница

Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет де­нежных средств (ст. 46 НК РФ)

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента).

При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением на­логового органа на перечисление налога направляет поручение банку на про­дажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового аген­та).

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплатель­щика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поруче­ние на перечисление по истечении срока действия депозитного договора де­нежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогопла­тельщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено на­правленное в этот банк поручение налогового органа на перечисление налога.

Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется бан­ком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало­гоплательщика (налогового агента) поручение исполняется по мере поступле­ния денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, сле­дующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в по­рядке и на условиях, которые установлены ст. 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) в банках.

Указанные положения применяются также при взыскании пеней за не­своевременную уплату налога, а в случаях, предусмотренных Кодексом и при взыскании сбора и штрафов.

Взыскание налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента)(ст. 47 НК РФ)

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответ­ствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном произ­водстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (на­логового агента) - организации или индивидуального предпринимателя прини­мается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. После истечения указанного срока налоговый орган может обра­титься в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового аген­та) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, со­держащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежны­ми средствами, налогоплательщика (налогового агента) - организации или ин­дивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается ис­полненной с момента реализации имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и погашения за­долженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или инди­видуального предпринимателя за счет вырученных сумм.

Изменение срока уплаты налога и сбора (ст. 61 - 68 НК РФ)

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установ­ленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсроч­ки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налого­выми органами осуществляется в порядке, определяемом ФНС России. В на­стоящее время действует Приказ ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7- 8/469@ (ред. от 27.12.2013 г.) «Об утверждении Порядка изменения срока уп­латы налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами».

Срок уплаты налога и (или) сбора не может быть изменен, если в от­ношении заинтересованного лица:

- возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

- проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, тамо­женного дела;

- имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущест­ва, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пре­делы РФ на постоянное жительство;

- в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инве­стиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствую­щего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой измене­ние срока уплаты налога при наличии хотя бы одного оснований, предусмот­ренных ст. 64 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачис­ляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом, указан­ным в ст. 63 НК РФ в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересо­ванного лица.

За предоставление отсрочки (рассрочки) по ряду оснований на сумму за­долженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рас­срочки.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое измене­ние срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 Кодекса, предоставляется возможность в течение опреде­ленного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет организации, включенной в реестр резидентов зоны территориаль­ного развития.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока дейст­вия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организа­ции, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно­конструкторских работ либо технического перевооружения собственного про­изводства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами и (или) повышение энергетической эффективности производства товаров, выпол­нения работ, оказания услуг;

- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяе­мых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально­экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

- выполнение организацией государственного оборонного заказа;

- осуществление этой организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе много­квартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энер­гии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, элек­трической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффек­тивность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основании заяв­ления организации и оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и этой организацией. В указанном заявлении организация принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей ³/₄ ставки рефинансирования ЦБ РФ.

ТЕМА 3. Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщики. Освобождение от исполнения обязанно­стей налогоплательщика

Согласно ст. 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - налогоплательщики) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным за­конодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Понятия «организации» и «индивидуальные предприниматели» даны в п. 2 ст. 11 Кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на осво­бождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчис­лением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн руб. (ст. 145 Кодекса).

Освобождение не предоставляется:

- организациям и индивидуальным предпринимателям, реализующим по­дакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных кален­дарных месяцев.

- в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложе­нию в соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 146 Кодекса.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соот­ветствующее письменное уведомление и подтверждающие документы в нало­говый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с ко­торого эти лица используют право на освобождение.

Налогоплательщики, получившие освобождение, не могут от него отка­заться до истечения 12 последовательных календарных месяцев. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца органи­зации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на ос­вобождение, представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобож­дения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в со­ответствии с п. 1 статьи 145 Кодекса, без учета налога за каждые три последо­вательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в тече­ние последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В случае, если налогоплательщик не представил документы, необходи­мые для продления срока или отказа от освобождения от обязанностей пла­тельщика НДС, или представил документы, содержащие недостоверные сведе­ния, то суммы НДС, которые организация или предприниматель не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные пред­приниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализа­ции товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб. либо если налогоплательщик осу­ществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утра­чивают право на освобождение.

Пример. Сумма выручки организации в течение периода освобождения от обязанностей плательщика НДС составила: в марте 0,8 млн руб.; в апреле - 0,9 млн руб.; в мае - 0,7 млн руб., т.е. в мае выручка в совокупности за три по­следовательных календарных месяца превысила 2 млн руб.. Следовательно, с мая организация утратила право на освобождение и должна уплачивать НДС.

В соответствии со ст. 145.1 Кодекса организация, получившая статус уча­стника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализа­ции их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновацион­ном центре «Сколково»», имеет право на освобождение от обязанностей нало­гоплательщика НДС в течение десяти лет со дня получения ею указанного ста­туса.

Объект налогообложения; место реализации товаров, работ, услуг. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождае­мые от налогообложения). Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную территорию РФ

Объект налогообложения; место реализации товаров, работ, ус­луг

В соответствии со ст. 146 Кодекса объектом налогообложения призна­ются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях гл. 21 передача права собственности на товары, резуль­татов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини­маются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчис­лении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребле­ния;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

- операции, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 3 ст. 39 Кодекса для любых налогов (см. тему 2, п. 2.3);

- операции, которые не признаются реализацией только для НДС (под­пункты 2-12 п. 2 ст. 146), в частности:

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно­коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим ис­пользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему ор­ганов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий;

- выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муни­ципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;

- оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значе­ния (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соот­ветствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является Российская Федерация, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответ­ствии с концессионным соглашением;

- передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвоз­мездное пользование объектов основных средств органам государственной вла­сти и управления и органам местного самоуправления, а также государствен­ным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным уни­тарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (право­преемникам);

- передача денежных средств некоммерческим организациям на форми­рование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» и передача недвижимого имущества при расформировании целевого капитала;

- операции по реализации налогоплательщиками, являющимися россий­скими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;

- операции по реализации (передаче) имущества казны арендаторам- субъектам малого и среднего предпринимательства.

Место реализации товаров (работ, услуг)

Согласно ст. 147 Кодекса местом реализации товаров признается терри­тория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на тер­ритории РФ.

Место реализации работ и услуг определяется в соответствии с положе­ниями ст. 148 Кодекса.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а так­же космических объектов), находящимся на территории РФ., в частности, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонт­ные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

- работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воз­душными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

- услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, ту­ризма, отдыха и спорта.

В подпункте 4 п. 1 ст. 148 Кодекса перечислены работы и услуги, местом реализации которых является место экономической деятельности покупателя.

Положение этого подпункта, в частности, применяется при:

- передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, автор­ских прав или иных аналогичных прав;

- оказании услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислитель­ной техники), их адаптации и модификации;

- оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке ин­формации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно­конструкторских работ;

- предоставлении персонала, в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных авто­транспортных средств;

- оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, преду­смотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 148 местом реализации работ, услуг, не предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.3 данного пункта, признается Россий­ская Федерация, если деятельность организации или индивидуального пред­принимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ (п. 1 ст. 149 НК РФ).

Это положение применяется в случаях, если законодательством соответ­ствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в от­ношении граждан РФ и российских организаций, аккреди­тованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмот­рена международным договором (соглашением) РФ.

Указанный перечень утвержден совместным приказом МИД России и Минфина России от 08.05. 2007 № 6498/40н (ред. от 15.10.2009).

В п. 2 и 3 ст. 149 содержится большой перечень операций, освобождае­мых от налогообложения.

От льгот, предусмотренных п. 3, налогоплательщик вправе отказаться, представив заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 -го числа налогового периода, с которо­го налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 Кодекса. Не допускается отказ или при­остановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Освобождение от налога операций, указанных в п. 2 ст. 149 Кодекса явля­ется обязательным.

Некоторые операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, производящих эти опе­рации, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензи­руемой в соответствии с законодательством РФ Освобож­дение от налогообложения в соответствии с положениями ст. 149 Кодекса не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в инте­ресах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии ли­бо агентских договоров, если иное не предусмотрено Кодексом.

Исключением являются услуги по реализации товаров (работ, услуг), ука­занные в п. 2 ст. 156 НК РФ, по которым льгота распространяется и на услуги посредников:

- предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитован­ным в РФ (п. 1 ст. 149);

- реализация следующих медицинских товаров отечественного и зару­бежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ (подпункт 1, п. 2 ст. 149):

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготов­ления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за ис­ключением солнцезащитных);

- ритуальные услуги, работ (услуг) по изготовлению надгробных памят­ников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ (под­пункт 8, п. 2 ст. 149);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ (подпункт 6, п. 3 ст. 149).

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие нало­гообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Освобождение от НДС при ввозе товаров на территорию России и особенности налогообложения при перемещении товаров через та­моженную территорию РФ

Перечень товаров, не подлежащих налогообложению при ввозе на терри­торию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрис­дикцией, установлен ст. 150 Кодекса.

Особенности уплаты (освобождения от уплаты) НДС при ввозе на терри­торию России и вывозе с территории России товаров при разных таможенных режимах установлен ст. 151 Кодекса.

Налоговая база и особенности ее определения по различным видам операций и с учетом сумм, связанных с расчетами по оп­лате товаров (работ, услуг). Особенности определения налого­вой базы налоговыми агентами. Налоговый период. Налоговые ставки. Порядок подтверждения права на применение ставки 0 процентов. Момент определения налоговой базы

Налоговая база

Общие правила определения налоговой базы установлены ст. 153 Кодек­са.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется нало­гоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками различных налоговых ставок на­логовая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21, та­моженным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов на­логоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соот­ветствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов.

При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), облагае­мых по ставке «0»%, в случае расчетов по таким операциям в иностранной ва­люте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) това­ров (выполнения работ, оказания услуг).

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по до­говорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эк­вивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денеж­ных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении нало­говой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчиты­ваются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполне­ния работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате НДС не пересчитывается, а возникающая сум­мовая разница учитывается в составе внереализационных доходов или расходов в соответствии с главой 25 Кодекса.

Если стоимость товаров (работ, услуг), выраженная в условных денежных единицах, оплачивается предварительно, то на дату отгрузки пересчет налого­вой базы не производится.

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

Общий порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 Кодекса.

В общем случае налоговая база при реализации налогоплательщиком то­варов (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога, т.е. налог по установленной ставке начисляется на стоимость товаров (работ, ус­луг), принимаемую за 100%.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуе­мого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).