Налоговая система РФ, ее структура и принципы построения. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах 6 страница

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплатель­щика, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и доку­ментов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты нало­гоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем разме­ре, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом про­изводится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотвори­тельные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде в раз­мере фактических расходов, но не более 120 000 руб. на следующие цели:

- за свое обучение;

- за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учрежде­ниями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за ус­луги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в воз­расте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответ­ствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель­щиками за счет собственных средств^[3];

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенси­онных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосудар­ственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей- инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечитель­ством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом перио­де страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находя­щихся под опекой (попечительством);

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде допол­нительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соот­ветствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на

накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формиро­вания пенсионных накоплений»;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение сво­их детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплатель- щиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по оч­ной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распро­страняется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в слу­чаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер го­сударственной поддержки семей, имеющих детей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет на сумму уплаченных налогоплательщи­ком пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспе­чения и (или) по договору негосударственного пенсионного страхования, мо­жет быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового пе­риода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии до­кументального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что указанные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имуществен­ных налоговых вычетов:

- вычет при продаже имущества и имущественных прав (п. 1 ст. 220 НК

РФ);

- вычет при приобретении (строительстве) жилья и при приобретении зе­мельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли (долей) в них (п. 2 ст. 220).

Вычет при реализации имущества и имущественных прав

Вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком рас­ходов

(долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительст­ва, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены при­обретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последую­щие налоговые периоды до полного его использования.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законода­тельством РФ, в случае отсутствия у них доходов, облагае­мых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224, оста­ток вычета может быть перенесен на предшествующие нало­говые периоды, но не более трех.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налого­плательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании нало­гового периода, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья и земельных участков может быть предос­тавлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обраще­нии к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на­логоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-37714.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогово­го вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обя­зан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налого­плательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, вы­данного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заяв­ления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогопла­тельщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы макси­мального имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании налоговой дек­ларации.

В случае, если после представления налогоплательщиком в установлен­ном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного нало­гового вычета налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после полу­чения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, ус­тановленном ст. 231.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

- налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Кодекса (индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, уч­редившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установлен­ном действующим законодательством порядке частной практикой) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определя­ется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку оп­ределения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных пред­принимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказа­ния услуг) по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредст­венно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или возна­граждения за создание, исполнение или иное использование произведений нау­ки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они при­нимаются к вычету по нормативу в процентах к сумме начисленного дохода.

Указанные выше налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.