ТЕМА 6. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Федеральным законом от 24.07.2009 № 212 - О страховых взносах в Пен­сионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее - Закон № 212-ФЗ) предусмотрена уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

- в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсион­ное страхование (далее - взносы в ПФР);

- в Фонд социального страхования РФ - на обязатель­ное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в свя­зи с материнством (далее - взносы в ФСС России);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - на обя­зательное медицинское страхование (далее - взносы в ФФОМС).

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125- ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний» уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производст­ве и профессиональных заболеваний.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют:

Пенсионный фонд РФ и его территориальные орга­ны - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взно­сов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обяза­тельного медицинского страхования;

Фонд социального страхования РФ и его территори­альные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнст­вом, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ (далее - органы контроля за уплатой страховых).

В соответствии с ч. 5 ст. 1 Закона № 212-ФЗ в целях единообразного при­менения указанного закона при необходимости могут издаваться соответст­вующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 установлено, что такие разъяснения вправе издавать Министерство здра­воохранения и социального развития РФ. В настоящее вре­мя эти функции перешли к Министерству труда и занятости РФ.

Объект обложения страховыми взносами, база для начисле­ния страховых взносов, суммы, не подлежащие налогообложе­нию, для плательщиков, производящих выплаты физическим ли­цам (ст. 7, 8 и 9 Закон № 212-ФЗ)

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих выплаты физическим лицам, объектам обложения являются выплаты и возна­граждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характе­ра, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), авторским и лицензионным договорам.

Базой для начисления страховых взносов являются выплаты, указанные в предыдущем абзаце за минусом выплат, не подлежащим обложению в соответ­ствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страхо­вых взносов - физических лиц, не являющихся индивидуальными предприни­мателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, выплачиваемые пла­тельщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Базой для начисления являются указанные выше выплаты в пользу физи­ческих лиц за минусом выплат, не подлежащих обложению в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Статьей 8 Закона № 212-ФЗ установлена предельная величина налоговой базы для начисления взносов, которая ежегодно индексируется:

- с 1 января 2010 года - 415 000 рублей (Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

- с 1 января 2011 года - 463 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);

- с 1 января 2012 года - 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);

- с 1 января 2013 года - 568 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);

- с 1 января 2014 года - 624 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101).

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора автор­ского заказа и лицензионных договоров, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с из­влечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены до­кументально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным ст. 8 Закона № 212-ФЗ.

Виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, указаны в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, в частности:

- все виды установленных законодательством РФ, за­конодательными актами субъектов РФ, решениями пред­ставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат свя­занных:

- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподго­товку и повышение квалификации работников;

- с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

- взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнитель­ных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государст­венной поддержке формирования пенсионных накоплений», в размере упла­ченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим ра­ботникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный пери­од;

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессио­нальным образовательным программам, в том числе за профессиональную под­готовку и переподготовку работников и др.

Расчетный и отчетный периоды. Определение даты осуще­ствления выплат и иных вознаграждений. Тарифы страховых взносов

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений (ст. 11 Закона № 212-ФЗ):

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляю­щих выплаты в пользу физических лиц - как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осу­ществляются выплаты и иные вознаграждения);

- для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимате­лями, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц - как день осуществ­ления выплат и иных вознаграждений

Основные тарифы страховых взносов на 2012-2015 гг. установленыст. 58.2 Закона №212-ФЗ:

Статьей 58 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страхо­вых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в пере­ходный период, в частности:

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- для организаций народных художественных промыслов и семейных (ро­довых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, занимающихся традиционными отраслями хо­зяйствования;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

- для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III груп­пы;

- для хозяйственных обществ, созданных после 13.08.2009 бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и обра­зовательными учреждениями высшего профессионального образования в соот­ветствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и после­вузовском профессиональном образовании»;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами об осуществлении со­ответствующей деятельности и производящих выплаты физическим лицам, ра­ботающим в этих зонах;

- для организаций, осуществляющих деятельность в области информаци­онных технологий;

- для плательщиков страховых взносов - российских организаций и инди­видуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации;

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической дея­тельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классифика­тором видов экономической деятельности) которых являются виды деятельно­сти, перечисленные в ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Понижены тарифы страховых взносов для организаций, получивших ста­тус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и ком­мерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об ин­новационном центре «Сколково»» (ст. 58.1 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2013 г. статьей 58.3 Закона 212-ФЗ введены дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов: в отношении выплат в пользу лиц, имеющих право на пенсию в более раннем возрасте,

- по первому списку:

- по второму списку:

ТЕМА 7. Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, одного из федеральных налогов, с 2002 г. регулируется гл. 25 Кодекса.

За прошедшее время гл. 25 НК РФ неоднократно подвергалась изменени­ям. Очередные поправки вступили в силу с 2014 г. Сложилась практика приме­нения положений этой главы финансовыми, налоговыми органами и арбитраж­ными судами.

Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения, налоговая база и налоговые ставки

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Организации, являющиеся ответственными участниками консолидиро­ванной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в от­ношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Не являются плательщиками налога на прибыль ряд организаций, участ­вующих в подготовке и проведении Олимпийских игр в Сочи.

Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на ве­личину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведен­ных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источни­ков в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков опреде­ляются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»», в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указан­ным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обя­занностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотре­ны ст. 246.1 Кодекса.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК

РФ.

При этом важно отметить следующее:

- налогоплательщики, применяющие специальные режимы, налогообло­жения, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, отно­сящиеся к этим режимам;

- при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, отно­сящиеся к игорному бизнесу;

- по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяет­ся отдельно;

- доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сдел­ки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;

- налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

Доходы (расходы) подразделяются на доходы от реализации (расходы, связанные с реализацией) и внереализационные доходы (расходы).

При определении доходов из них исключаются налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и имущественных прав (п. 1 ст. 248 НК РФ). К таким налогам относятся НДС и акцизы.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной ну­лю (п. 8 ст. 274 Кодекса).

Перечень организаций, операций и видов деятельности, по которым нало­говая база определяется с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ, а также применяется ставка, отличная от 20%, или в особом порядке признается убыток, представлен в таблице:

Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ.

Общая (основная) налоговая ставка составляет 20%.

Сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет — 2%;

- в бюджет субъектов РФ — 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдель­ных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачисле­нию в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5% (абз. 4 п. 1 ст. 284 Кодекса).

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, облагаются по ставкам:

- дивиденды от российских организаций - 15%;

- доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) су­дов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транс­портировки) в связи с осуществлением международных перевозок - 10%;

- все иные доходы - 20%

Дивиденды, полученные российской организацией от российских и иностранных организаций облагаются по ставкам 0% и 9%.

Ставка 0% применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) вы­плачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, даю­щими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются ставки15%; 9%; и 0% (п. 4 ст. 284 НК РФ).

Кроме доходов в виде дивидендов и доходов в виде процентов по от­дельным видам долговых обязательствпо ставке 0% облагается:

- прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Цен­тральном банке РФ (Банке России)» (п. 5 ст. 284 НК РФ);

- прибыль, полученная организацией, получившей статус участника про­екта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их ре­зультатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково»» (далее— участник проекта). Указанная ставка в отношении при­были, полученной после прекращения использования участником проекта пра­ва на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответ­ствии со ст. 246.1 Кодекса (п. 5.1 ст. 284 НК РФ);

- прибыль организаций, осуществляющими образовательную и (или) ме­дицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса), с учетом особенностей, установ­ленных ст. 284.1 Кодекса (п. 1.1 ст. 284 НК РФ).

- для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономи­ческой зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных осо­бых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депо­зитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 310.1 Кодекса.

Налоговый и отчетный периоды

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежеме­сячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при­знаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли оп­ределяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очеред­ной налоговый период.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Сумма налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

Налогоплательщики, избравшие в качестве отчетного периода квартал, полугодие и девять месяцев, в течение отчетного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа так.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квар­тале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной V₃ суммы авансового платежа, исчисленного за первый от­четный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квар­тале текущего налогового периода, принимается равной ¹_/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квар­тале текущего налогового периода, принимается равной ^1/₃ разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового пла­тежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Пример расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль представлен по форме листа 02 Декларации «Расчет налога на прибыль органи­заций».

Пример. Исходные данные: за первое полугодие 2013 г. сумма авансового платежа налога на прибыль исходя из фактической прибыли составила 510 тыс. руб., в том числе за I кв. - 240 тыс. руб., за II кв. - 270 тыс. руб. Ежеме­сячные авансовые платежи на II кв. - 240 тыс. руб., на III кв. - 270 тыс. руб. Остальные показатели - в таблице. Лист 02:

Ряд организаций уплачивает только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Перечень таких организаций представлен в таблице (п. 3 ст. 286 НК РФ).

С 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организа­ции, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи.

Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные аван­совые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной ре­гистрации (п. 6 ст. 286 Кодекса).

При этом вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализа­ции не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик на­чиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачиваются ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287 Кодекса).

Пример. Организация создана в феврале 2014 г. В I и II кварталах еже­месячные авансовые платежи не уплачиваются. Если в течение какого-то ме­сяца II квартала выручка превысит 1 000 000 руб. или в целом за II квартал - 3 000 000 руб., то организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале. Сумма ежемесячного авансового платежа равна 1/3 суммы авансового платежа от фактической прибыли за II квартал. Допустим, что во II квартале выручка составила: в апреле - 600 000 руб., в мае - 900 000руб., в июне - 1 400 000 руб. Так как в июне выручка превысила 1 000 000 руб., то в III квартале необходимо уплачивать ежемесячные авансо­вые платежи в сумме 966 667 руб. [(600 000 руб. + 900 000 руб. + 1 400 000 руб.) : 3].

Порядок уплаты авансовых платежей в IV квартале 2014 г. и I квартале 2015 г. зависит от выручки III квартала.

Если в течение какого-то месяца III квартала выручка превысит 1 000 000руб. или в целом за III квартал - 3 000 000руб., то организация долж­на уплачивать ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2014 г. и в этих же суммах - в I квартале 2015 г.

Во II квартале 2015 г. режим уплаты авансовых платежей зависит от выручки I квартала.

В таком порядке, то есть исходя из выручки предыдущего квартала, оп­ределяется порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организа­циями, пока они не отработают полных четыре квартала. По истечении это­го периода режим уплаты авансовых платежей на очередной квартал опреде­ляется исходя из средней выручки за четыре предшествующих квартала.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Налоговая дек­ларация

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачива­ется не позднее срока, установленного в ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (ст. 287 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позд­нее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствую­щий отчетный период.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) в соответствии со ст. 289 НК РФ, представляются:

- по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по итогам отчетного периода - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговой декларации утверждается ФНС России. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачи­ваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Изложенный порядок уплаты налога и авансовых платежей по налогу ус­тановлен для налога, который исчисляется по ставке 20%.

Налог с доходов в виде дивидендов, процентов по государственным цен­ным бумагам и с доходов иностранных организаций из источников в РФ уплачивается в ином порядке. Этот порядок изложен в соот­ветствующих разделах.

ТЕМА 8. Имущественные налоги

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом (ст. 14 НК РФ).

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и зако­нами субъектов РФ о налогах.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъ­ектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, преду­смотренных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (п. 3 ст. 12 НК РФ).

Законами субъектов РФ могут также предусматри­ваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщи­ками (ст. 372 НК РФ).

Налогу на имущество организаций посвящена гл. 30 НК РФ.

Налогоплательщики и элементы налогообложения

Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (ст. 373 НК РФ).

Объектом налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 374 для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или получен­ное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объ­ектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,

Объектами налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК РФ не признают­ся:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объек­ты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления феде­ральным органам исполнительной власти, в которых законодательно преду­смотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими ор­ганами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных от­ходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атом­но-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в каче­стве основных средств.

Налоговая база для российских организаций определяется как среднего­довая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ), за исключением объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость в соответствии со статьей 378.2.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом на­логообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвер­жденным в учетной политике организации.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) перио­да.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периода­ми - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% (ст. 380 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в за­висимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемо­го объектом налогообложения.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистраль­ных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превы­шать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 про­цента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвер­ждается Правительством РФ.

По объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении кото­рых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может пре­вышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента, в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов РФ: в 2014 году - 1,0 процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по максимальным ставкам, установленным НК РФ.

Определение налоговой базы и расчет налога

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местона­хождению организации;

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Методика расчета среднегодовой стоимости (за налоговый период) и средней стоимости (за отчетный период) установлена п. 4 ст. 376 НК РФ.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложе­ния, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, получен­ной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогооб­ложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, по­лученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно п. 6 ст. 376 НК РФ с 01.01.2011 налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений ин­фраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизо­ванной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Положение указанного пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости ука­занных объектов до 01.01.2010 г.

Налоговые льготы установлены ст. 381 НК РФ и обязательны к примене­нию на всей территории РФ.

Органы власти субъектов РФ своими законами могут устанавливать льго­ты дополнительно к тем, которые предусмотрены ст. 381 НК РФ.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу установлен ст. 382 НК РФ.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, российской организацией исчисляется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местона­хождению организации;

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведе­ние соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости имущества, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового пе­риода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за налого­вый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого от­четного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой став­ки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Приведем пример расчета налоговой базы, т.е. среднегодовой (средней) стоимости имущества и налога (авансовых платежей по налогу).

Методика расчета универсальна. Она применяется и для головной орга­низации, и для обособленных подразделений, и для объектов недвижимости. В нашем примере будет три варианта:

1) организация (обособленное подразделение) существует полный кален­дарный год;

2) организация (обособленное подразделение) создана (создано) в сере­дине года;

3) организация (обособленное подразделение) ликвидирована (ликвиди­ровано) до истечения календарного года.

При расчете среднегодовой (средней) стоимости за налоговый (отчетный) период необходимо учитывать, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый по­рядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имуще­ства применяется общий порядок, предусмотренный п. 4 ст. 376 НК РФ, с уче­том положений ст. 379 НК РФ.

Статьей 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом признается ка­лендарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является средне­годовая (т.е. средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации) стоимость имущества организации, при ее определении должно учитываться общее количество месяцев в календарном году.

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована (реор­ганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвида­ции (реорганизации). В связи с этим на дату ликвидации определяются средне­годовая стоимость и окончательная сумма налога. Аналогичный порядок при­меняется и при ликвидации обособленного подразделения. В нашем примере это вариант 3.

Пример. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгал­терского учета приведена в таблице. Ставка налога - 2,2%.

Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета

1. Сначала рассмотрим вариант 1.

Организация (обособленное подразделение) существует полный кален­дарный год. Определим налоговую базу.

За I кв. средняя стоимость будет равна 208 194 руб. [(26 400 руб. + 25 200руб. + 24 000руб. + 757 1 75руб.) : 4].

За I полугодие средняя стоимость составит 429 050 руб. [(26 400 руб. + 25 200руб. + 24 000руб. + 757 1 75руб. + 740 350руб. + 723 525руб. + 706 700

ру^б.^{): 7]}.

За девять месяцев средняя стоимость будет равна 502 250 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 1 75 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб.) : 10].

Среднегодовая стоимость за налоговый период составит 530 017 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 1 75руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб. + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750 руб.) : 13].

Если организация создана (ликвидирована) в течение налогового периода, то в числителе формул расчета средней (среднегодовой) стоимости отража­ется остаточная стоимость на начало тех месяцев, в которых организация работала, а в знаменателе - количество месяцев в отчетном (налоговом) пе­риоде плюс 1 (т.е. те же 4, 7, 10 и 13).

Рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество:

-1 кв. -1145 руб. [(208 194 руб. х 2,2 : 100) : 4];

- II кв. - 2360 руб. [(429 050 руб. х 2,2 : 100) : 4];

- III кв. - 2762 руб. [(502 250руб. х 2,2 : 100) : 4].

Сумма налога за налоговый период составит 11 660 руб. (530 017 руб. х

2,2%).

Сумма налога к доплате за IV кв. - 5393 руб. [11 660 руб. - (1145 руб. + 2360 руб. + 2762 руб.)].

2. Определим налоговую базу и рассчитаем налог для варианта 2. Организация (обособленное подразделение) создана (создано) в середине

года.

За девять месяцев средняя стоимость составит 201 915 руб. [(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб.) : 10].

За налоговый период среднегодовая стоимость будет равна 298 760 руб. [(0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 0 + 689 875 руб. + 673 050 руб. + 656 225 руб. + 639 400 руб. + 622 575 руб. + 605 750руб.) : 13].

Авансовые платежи по налогу на имущество за III кв. - 1110 руб. [(201 915руб. х 2,2 : 100): 4].

Сумма налога за налоговый период - 6573 руб. (298 760 руб. х 2,2%). Сумма налога к доплате за IVкв. - 5463 руб. (6573руб. - 1110руб.).

3. Рассчитаем налоговую базу и налог для варианта 3.

Организация (обособленное подразделение) ликвидирована (ликвидирова­но) до истечения календарного года.

За I кв. средняя стоимость - 208 194 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 1 75 руб.) : 4].

За I полугодие среднегодовая стоимость - 429 050 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 1 75 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 ру^б‘) ^{: 7]}.

За налоговый период среднегодовая стоимость - 231 027 руб. [(26 400 руб. + 25 200 руб. + 24 000 руб. + 757 1 75 руб. + 740 350 руб. + 723 525 руб. + 706 700 руб.) : 13].

Авансовые платежи по налогу на имущество:

-1 кв. -1145руб. [(208 194руб. х 2,2 : 100) : 4];

- II кв. - 2360 руб. [(429 050 руб. х 2,2 : 100) : 4].

Сумма налога за налоговый период - 5082руб. (231 027руб. х 2,2%). Сумма налога к доплате за налоговый период - 1577 руб. [5082 руб. - (1145 руб. + 2360руб.)].

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу устанав­ливаются законами субъектов РФ (ст. 383 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не преду­смотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачи­вают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (Статья 378.2.)

1. Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных на­стоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в ус­тановленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и по­мещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровы­ми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офи­сов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслужи­вания либо которые фактически используются для размещения офисов, торго­вых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуще­ствляющих деятельности в РФ через постоянные предста­вительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организа­ций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Уплата налога по местонахождению обособленных подразделе­ний

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в от­ношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имуще­ства), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Уплата налога по недвижимости, находящейся вне местонахож­дения организации или ее обособленного подразделения

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество для организаций, учитывающих на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, установлены в ст. 385 НК РФ.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) в таком случае произво­дится в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недви­жимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой рас­положены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соот­ветствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имуще­ства.

В качестве примера можно привести ситуацию, когда на балансе голов­ной организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения числится объект недвижимости, который находится вне местонахождения го­ловной организации и обособленного подразделения. При этом объект недви­жимости полностью сдается в аренду под офисы. Налог на имущество по месту нахождения объекта уплачивает организация.

Налоговая декларация по налогу на имущество

Согласно ст. 386 НК РФ по истечении каждого отчетного периода нало­гоплательщики обязаны представлять в налоговые органы расчеты авансовых платежей по налогу, а по окончании налогового периода - декларацию:

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ, отнесенные к кате­гории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), дого­вора инвестиционного товарищества (ст. 377 НК РФ)

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о со­вместной деятельности), договора инвестиционного товарищества определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества:

- внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товари­щества;

- приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельно­сти, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на от­дельном балансе товарищества участником договора товарищества, веду­щим общие дела.

Исчисление и уплату налога осуществляет каждый участник договора. Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому нало­гоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совме­стной деятельности), договора инвестиционного товарищества сведения об ос­таточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле ка­ждого участника в общем имуществе товарищей.

Особенности налогообложения имущества, переданного в дове­рительное управление (ст.378 НК РФ)

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит нало­гообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестици­онный фонд) у учредителя доверительного управления.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит нало­гообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Если имущество находится за пределами РФ

В налоговую базу по налогу на имущество организаций включается иму­щество, находящееся за пределами РФ.

С 2008 г. в гл. 30 НК РФ введена ст. 386.1 «Устранение двойного налого­обложения».

Фактически уплаченные российской организацией за пределами террито­рии РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организа­ции и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего упла­те этой организацией в РФ.

Для зачета налога российская организация должна представить в налого­вые органы следующие документы:

- заявление на зачет налога;

- документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Указанные документы российская организация представляет в инспекцию по месту нахождения этой организации вместе с налоговой декларацией за на­логовый период, в котором был уплачен налог за пределами территории РФ.

Как видим, зачет налога, уплаченного за пределами России, предоставля­ется только по годовой декларации.

Транспортный налог

Общие положения

Транспортный налог является региональным налогом.

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ.

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных На­логовым Кодексом, порядок и сроки его уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ мо­гут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использо­вания.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в законодательном порядке зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом на­логообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организа­цией и (или) проведением Олимпийских игр в г. Сочи 2014 г.

Объект налогообложения

В соответствии со ст. 358 Кодекса объектом налогообложения признают­ся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные ма­шины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертоле­ты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воз­душные транспортные средства (далее - транспортные средства), зарегистриро­ванные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения транспортные средства, пере­численные в п. 2 ст. 358 Кодекса.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтвер­ждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным ор­ганом, не являются объектом налогообложения (подпункт 7 п. 2 ст. 358 НК РФ).