Виды финансовой отчетности, составляемой в рамках группы компаний

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, сформированная по данным бухгалтерского учета (Федеральный закон о Бухгалтерском учете).

Финансовая отчетность (финансовая отчетность общего назначения) - отчетность, предназначенная для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не могут получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных потребностей (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств организации, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»).

По степени обобщенности информации бухгалтерская финансовая отчетность подразделяется:

1. Индивидуальная бухгалтерская финансовая отчетность. Называют отчетность, которая включает показатели деятельности только одной организации;

В МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность», отдельная финансовая отчетность – отчетность, составляемая материнской организацией (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерней организацией) или инвестором, имеющим совместный контроль над объектом инвестиций или значительное влияние на него.

2. Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и денежные потоки материнского предприятия и его дочерних предприятий представляются как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта (МСФО 27 «Отдельная финансовая отчетность»).

3. Сводная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы, которая включает показатели головной организации и показатели филиалов.

МСФО, регулирующие составление финансовой отчетности для группы компаний. Терминология МСФО, используемая для определения степени влияния (контроля) одной компании над другой компанией

Консолидация для целей составления финансовой отчетности - это способов отражения в отчетности инвестиций в дочерние / ассоциированные / совместные организации.

МСФО, регулирующие составление финансовой отчетности для группы компаний:

- МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»;

- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;

- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия»;

- МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».

Таблица 9.1 – Степень влияния (контроля) одной компании над другой компанией

МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство».

Совместное предпринимательство - предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя или более сторонами.

Совместный контроль - предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль.

Совместное предпринимательство обладает следующими особенностями:

(а) стороны связаны договором;

(б) договор предоставляет совместный контроль над деятельностью двум или более сторонам.

Совместное предпринимательство осуществляется в двух формах – это либо совместные операции, либо совместное предприятие.

Совместные операции - совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместных операций.

Совместное предприятие - совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такие стороны именуются участниками совместного предприятия.