Классификация денежных потоков в МСФО (IAS) 7

Отчет о движении денежных средств содержит данные о потоках денежных средств с разбивкой на три вида деятельности.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность и прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Сумма потоков денежных средств от операционной деятельности является ключевым показателем того, в какой мере организация обеспечивает поступление денежных средств, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования.

Примеры потоков денежных средств от операционной деятельности:

- денежные поступления от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, комиссионные;

- денежные выплаты поставщикам за товары, работы и услуги;

- денежные выплаты работникам и от имени работников, выплаты страховых взносов;

- денежные поступления и выплаты страховой компании;

- денежные выплаты (возвраты) налога на прибыль; и

- денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов (основных средств и нематериальных активов) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Информация показывает, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств.

Примеры потоков денежных средств от инвестиционной деятельности:

- денежные выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов, в т. ч. оплата капитализированных процентов (включенных в первоначальную стоимость инвестиционного актива) по заемным средствам;

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов;

- денежные выплаты для приобретения финансовых вложений (за исключением относимых к эквивалентам денежных средств или предназначенных для перепродажи);

- денежные поступления от продажи финансовых вложений (за исключением относимых к эквивалентам денежных средств или предназначенных для перепродажи);

- денежные поступления дивидендов по акциям других организаций, дохода от участия в других организациях, процентов по долговым ценным бумагам, выданным займам.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств организации.

Информация полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует.

Примеры потоков денежных средств от финансовой деятельности:

- денежные поступления от эмиссии акций (вклады участников);

- денежные выплаты собственникам для приобретения или погашения собственных акций (долей) организации;

- денежные поступления от выпуска долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

- денежные выплаты по кредитам и займам (суммы основного долга); и

- денежные выплаты арендатора по финансовой аренде.

8.3 Способы отражения движения денежных средств в финансовой отчетности в МСФО (IAS) 7

Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлено в отчете одним из двух методов:

(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо

(b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера.

Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается в отчетности только прямым методом – по сумме валовых денежных поступлений и выплат.

Прямой метод является более предпочтительным, т. к. содержит сведения, которые недоступны при использовании косвенного метода.

При использовании прямого метода информация о денежных поступлениях и выплатах от операционной деятельности может быть получена одним из двух способов:

1) из бухгалтерских записей по счетам учета денежных средств и денежных эквивалентов; либо

2) путем корректировки статей отчета о совокупном доходе (финансовых результатах), отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса).

При использовании косвенного метода выполняются корректировки прибыли (убытка) до налогообложения:

1) на изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

2) на неденежные статьи, такие, как амортизация, оценочные обязательства, отложенные налоговые активы (обязательства), положительные (отрицательные) курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий; и

3) прочих статей, ведущих к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

8.4 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»: понятие денежных средств и денежных эквивалентов, виды денежных потоков

В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Денежные потоки - платежи и поступления денежных средств и денежных эквивалентов.

Денежные эквиваленты - высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования).

Денежные потоки организации подразделяются:

1. Денежные потоки от текущих операций - связаны с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку.

2. Денежные потоки от инвестиционных операций – связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

3. Денежные потоки от финансовых операций – связаны с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.