Учет расчетов по налогу на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Текущий налог на прибыль =Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА) – Отложенное налоговое обязательство (ОНО).

В бухгалтерском учете должны быть отражены все составляющие расчета текущего налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая из бухгалтерской прибыли (убытка)

;

отражается в учете, Д99 субсчет «Условный расход» К68

Условный доход

Д68 К99 – субсчет «Условный доход»

;

Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

;

в учете отражается

Д99 К68 субсчет – ПНО

Д68 К99 субсчет – ПНА

Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) над расходами, принимаемыми для целей налогообложения: командировочные расходы сверх установленных норм, расходы на рекламу, представительские расходы, по страхованию сверх норм.

- непризнание в качестве дохода начисленных дивидендов

(доходов) от вкладов в уставный капитал других обществ.

- непризнание в налоговом учете сумм амортизации начисленной в бухгалтерском учете по безвозмездно полученным нематериальным активам, основным средствам.

- и прочие.

Постоянные разницы должны отражаться в бухгалтерском учете обособленно.

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль

Учет отложенных налоговых активов ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы»

По дебету счета отражается начисленная сумма отложенных налоговых активов.

Д09 К68

По кредиту счета отражается списание отложенных налоговых активов.

Сальдо дебетовое – сумма накопленных отложенных налоговых активов.

Д68 К09 – в следующих отчетных периодах

При выбытии объекта актива, по которому отложенный налоговый актив был начислен, отложенный налоговый актив списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д99 К09

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Например: сумма амортизации в бухгалтерском учете – 40 тысяч рублей; в налоговом учете признается 20000 рублей, ВВР – 20000 рублей.

- убытка перенесенного на будущее.

- и другие.

Отложенные налоговые обязательстваопределяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницыпри формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

- признания выручки от продажи продукции в виде доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде, а для целей налогообложения по кассовому методу.

- применения различных правил отражения процентов по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

- и прочие различия.

Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в учете

Д68 К77

В последующих периодах

Д77 К68

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - пассивный.

По дебету счета отражаются операции списания отложенных налоговых операций.

По кредиту счета отражаются начисленные в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства.

Сальдо кредитовое показывает накопленную сумму отложенных налоговых обязательств.

Аналитический учет по счетам 77, 09 должен вестись по видам отложенных налоговых обязательств и активов.

Отложенные налоговые обязательства при выбытии объекта или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Д77 К99

Вопросы для контроля

1. Состав доходов организации.

2. Состав расходов организации.

3. Учет финансового результата от основной деятельности.

4. Учет прочих доходов и расходов.

5. Учет чрезвычайных доходов и расходов.

6. Учет финансового результата деятельности предприятия.

7. Реформация баланса; отражение в учете.

8. Порядок расчета текущего налога на прибыль.

9. Постоянные налоговые обязательства (активы); отражение в учете.

10. Отложенные налоговые активы; отражение в учете.

11. Отложенные налоговые обязательства; отражение в учете.

12. Условный расход, условный доход по налогу на прибыль; отражение в учете.

13. Аналитический и синтетический учет финансового результата.