Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Одним из источников хозяйственной деятельности предприятия – первоначальным источником – является уставный капитал,

порядок формирования которого зависит от организационно – правовой формы предприятия. В акционерных обществах уставный капитал формируется путем эмиссий акций. В обществах с ограниченной ответственностью, в совместных предприятиях – путем долевых вкладов учредителей.

Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий формируется за счет бюджетных средств или средств других государственных предприятий. Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», счет пассивный, фондовый.

По дебету счета отражается уменьшение уставного капитала .По кредиту счета отражается величина зарегистрированного уставного капитала, увеличение уставного капитала. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.

Основанием для отражения операций по счету 80 являются зарегистрированные учредительные документы; протоколы собрания учредителей. После регистрации учредительных документов на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись

Д75-1 К80 – открытие вступительного баланса

Счет 75 «Расчеты с учредителями»- активный, имеет два субсчета.

1-й субсчет – расчеты по вкладам в уставный капитал; субсчет – активный.

2-й субсчет – расчеты по выплате дохода; субсчет – пассивный.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (акционеру) в карточках или ведомостях (ведомость № 7).

Взносы учредителей (акционеров) могут быть: основными средствами,

нематериальными активами, денежными средствами и другим имуществом.

Д07, 08 К75-1 – вклад основными средствами.

Д04 К75-1 –вклад нематериальными активами.

Д50, 51, 52 К75-1 – вклад денежными средствами.

Д58 К75-1 – вклад ценными бумагами.

Д10 К75-1 – вклад материалами.

Взносы учредителей оприходуются по договорной стоимости на основании первичных документов:

- актов - приемки основных средств, нематериальных активов;

- платежных поручений, приходно- кассовых ордеров.

- фактуры (счета – фактуры).

На субсчете 2 «Расчеты по выплате дохода» учитываются расчеты с учредителями (акционерами) по доходам.

По кредиту счета отражается начисление дивидендов, дохода.

По дебету счета отражается выплата, перечисление дохода, начисленный налог на доходы (обязанность удержать налог, возложено на предприятие выплачивающее доход).

Д84 К75-2 - начислены дивиденды

Д75-2 К68 – удержан налог на доходы

Налог удерживается при каждой выплате дивидендов.

У юридического лица и физического лица по ставке 9%.

Д75-2 К50 – выплачены дивиденды

Д75-2 К51 – перечислены дивиденды.

Если учредитель - работник предприятия

Д75-2 К70 – начислены дивиденды.

Синтетический учет по счету 75 ведется в журнале ордере 8.

В ходе функционирования предприятия изменение уставного капитала (увеличение или уменьшение) осуществляется, только по решению учредителей (протокол собрания акционеров, учредителей).

Д75-1 К80 – дополнительная эмиссия акций (вклады учредителей)

Д66 (67) К80 – увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет средств предприятия:

1. за счет нераспределенной прибыли

Д84 К80

2.за счет средств добавочного капитала

Д83 К80

При данном способе увеличения уставного капитала не изменяется доля вклада его акционеров (учредителей), но происходит увеличение или номинала акций, или их количества. При увеличении уставного капитала за счет средств предприятия (общества), суммы увеличения стоимостной доли участника (номинальной стоимости акций), не подлежат налогообложению налогом на доходы с 1.01.2002 (п16 ст.251,гл.25 НКРФ), они относятся на финансовые результаты и отражаются в учете акционера (учредителя) проводкой

Д58 К91

При увеличении уставного капитала за счет средств предприятия по существующему законодательству (закон об АО) сумма, на которую может увеличиваться уставной капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного капитала

Уменьшение уставного капиталавозможно:

- при выходе учредителя

Д80 К75-1

- если по окончании финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то АО и ООО, обязаны объявить об уменьшении уставного капитала и провести перерегистрацию учредительных документов.

Д80 К84

(не учитывается при расчете налогооблагаемой базы с 1.01.2002г. п.18 ст.251, гл.25 НКРФ).

Если вклад учредителя (акционера) осуществляется в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Д75-1 К83 – положительная курсовая разница.

Д83 К75-1 – отрицательная курсовая разница.

Предприятие имеет право выкупать собственные акции у своих акционеров (доли в уставном капитале). Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров, предприятие использует счет 81 «Собственные акции (доли)».

Д81 К50, 51, 52 – в сумме фактических затрат.

В течение одного года, со дня перехода прав на акции обществу, общество должно решить направления их использования: распределение либо продажа акционерам, либо продажа (передача) третьим лицам, либо их аннулирование.

Аннулирование

Д80 К81 – по номинальной стоимости.

Д91 К81 – разница между затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

Аналитический и синтетический учес по счету 80 ведется в журнале -ордере 13.