Лекция 12. Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах

План

1. Учет за балансом арендованных основных средств

2. Учет за балансом товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

3. Учет за балансом материалов, принятых в переработку

4. Учет за балансом товаров, принятых на комиссию

5. Учет за балансом оборудования, принятого в монтаж

6. Учет за балансом бланков строгой отчетности

7. Учет за балансом задолженности, по которой исте срок исковой давности

8. Учет за балансом гарантий, полученных в счет обеспечения выполнения обязательств

9. Учет за балансом гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей

10. Учет за балансом сумм износа

11. Учет за балансом объектов основных средств, сданных в аренду

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации., условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Организация, не имея собственных основных средств, берет их в аренду. Для учета информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, используют счет 001 «Арендованные основные средства». В договорах аренды указывается оценка основных средств, по которой они отражаются на этом счете.

При получении основных средств в аренду в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 001 «Арендованные основные средства», а при возврате по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 001 «Арендованные основные средства» ведут по арендодателям, каждому объекту арендованных основных средств, основные средства, находящиеся за пределами территории РФ учитывают на счете 001 обособленно.

Товарно-материальные ценности, поступившие в организацию, но являющиеся ее собственностью, подлежат отражению на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».На этомсчете они числятся до тех пор, пока право собственности на них не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику.

Поставщики на счете 002 отражают стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но не вывезены со склада, а находятся на ответственном хранении. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах – платежных требованиях. При поступлении товарно-материальных ценностей их показывают по дебету счета 002, а при оприходовании на балансовые счета или передаче – по кредиту данного счета.

Аналитический учет на счете 002 ведут по организациям владельцам, видам, сортам, местам хранения объектов.

При получении материалов в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией изготовителем, их отражают на счете 003 « Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке материалов ведут на счетах учета затрат на производство. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитывают на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах.

При получении материалов в переработку их стоимость отражают по дебету счета 003, а при передаче переработанного сырья заказчику – по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 003 осуществляется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения..

Товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются собственностью комитента и подлежат отражению на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, установленных приемо-сдаточными документами.

При получении товаров на комиссию их стоимость показывают по дебету счета 004, а при передаче товаров покупателю – по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» осуществляют по видам товаров и организациям (лицам) – комитентам.

Для учета оборудования, принятого в монтаж предприятиями-подрядчиками, используют счет 005 «Оборудование, принятое в монтаж». Оборудование на счете 005 отражают в ценах, указанных в сопроводительных документах заказчиков, списывают это оборудование со счета по окончании и подписании заказчиком акта сдачи-приемки.

При получении оборудования для монтажа его стоимость фиксирут по дебету счета 005, а при подписании заказчиком акта сдачи-приемки – по кредиту этого счета.

Аналитический учет на счете 005 «Оборудование, принятое в монтаж» ведут по отдельным объектам или агрегатом.

Бланки строгой отчетности, находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет: квитанции, бланки удостоверений, дипломов и т.п. – отражают на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке

При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально-ответственному лицу данные о нем записывают по дебету счета 006, а при получении отчета материально-ответственного лица – по кредиту этого счета. Аналитический учет на счете осуществляют по каждому виду бланков и местам их хранения.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывают за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При включении в состав расходов организации истребованной дебиторской задолженности ее отражают по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в размере списанной суммы. По истечению пяти лет или при погашении должником задолженности ее сумму списывают с кредита счета 007. Аналитический учет на счете 007 осуществляют по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток и по каждому списанному в убыток долгу.

Гарантии. Полученные в счет обеспечения выполнения обязательств, отражают по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на дебете счета 008, списывают с кредита этого счета по мере погашения задолженности. Аналитический учет на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведут по каждому полученному обеспечению.

Гарантии, выданные в обеспечение выполнения обязательств и платежей, отражают по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета ее определяют исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные по дебету счета 009, списывают с кредита этого счета по мере погашения задолженности.. Аналитический учет на счете 009 осуществляют по каждому выданному обеспечению.

Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам используют счет 010 «Износ основных средств». Износ по этим объектам начисляют в конце года по установленным нормам амортизации и отражают на дебете счета 010.

При выбытии объектов сумму износа по ним списывают с кредита 010.. Аналитический учет ведут по каждому объекту.

Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора, используют счет 011 «Основные средства, сданные в аренду».Основные средства, сданные в аренду, отражаются на дебете этого счета в оценке, указанной в договоре аренды. При возврате основных средств или переходе права собственности на них арендатору (по договору лизинга) стоимость объектов списывают с кредита счета 011. Аналитический учет на счете 011 ведут по арендаторам, каждому объекту основных средств.

Вопросы для контроля

1.Как осуществляется учет арендованных основных средств?

2. Как осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение?

3. Как осуществляется учет материалов, принятых в переработку?

4. Как осуществляется учет товаров, принятых на комиссию?

5. Как осуществляется учет оборудования, принятого в монтаж?

6. Как осуществляется учет бланков строгой отчетности?

7. Как осуществляется учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов?

8. Как осуществляется учет обязательств и платежей полученных?

9. Как осуществляется учет обязательств и платежей выданных?

10. Как осуществляется учет износа основных средств?

11. Как осуществляется учет основных средств, сданных в аренду?