Финансово-бюджетная и налоговая системы страны

В современном государстве в роли основных инструментов бюд­жетно-финансовой политики выступают государственный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Посредством различных фи­нансовых механизмов обеспечиваются централизация финансовых ре­сурсов в бюджете и внебюджетных фондах, а также финансирование мероприятий по обеспечению основных направлений бюджетно-фи­нансовой политики как в целом по республике, так и в регионах. В частности, используются такие механизмы, как изъятие части доходов хозяйствующих субъектов, распределение доходов и расходов между уровнями бюджетов, дотирование и субсидирование, предоставление субвенций, финансирование, трансфертные механизмы в межбюджет­ном регулировании и др.

В процессе формирования бюджетных фондов происходит пере­распределение доходов субъектов хозяйствования и отраслей. Регули­руя остающуюся в их распоряжении долю чистого дохода, государство сдерживает или стимулирует их экономическую активность. Финанси­руя расходы, оно обеспечивает реализацию приоритетных направле­ний бюджетно-финансовой политики.

Государственный бюджет. Бюджет занимает центральное место в любой финансовой системе. Будучи финансовой категорией, он пред­ставляет собой совокупность специфических денежных отношений, опосредующих формирование, распределение и использование бюд­жетного фонда для обеспечения функций государства. Организацион­ной основой бюджетных отношений является бюджетная система.

Бюджетная система Республики Беларусь – это регулируемая зако­нодательством совокупность республиканского и местных бюджетов, основанная на экономических отношениях и государственном устрой­стве страны. Как в любом унитарном государстве, она имеет два уровня: республиканский и местные бюджеты (к последним относятся областные, районные, городские, сельские и поселковые).

В унитарных и федеративных государствах все уровни бюджетов существуют самостоятельно и не входят своими доходами и расходами в вышестоящие бюджеты. Вместе с тем бюджеты отдельных регионов включаются в статистический (сводный) бюджет региона и государ­ства в целом. Сводный бюджет носит название консолидированного и представляет собой свод бюджетов соответствующего администра­тивно-территориального образования. Его показатели используются для анализа бюджетно-финансовой политики в регионе. Консолидиро­ванный бюджет Республики Беларусь состоит из республиканского бюджета, консолидированных бюджетов областей и бюджета г. Мин­ска.

Доходы бюджета. Согласно Бюджетному кодексу Республики Бе­ларусь, доходы бюджета группируются следующим образом:

налоговые доходы;

неналоговые доходы;

отчисления на государственное социальное страхование;

безвозмездные поступления.

Налоговые доходы включают в себя: республиканские налоги, сборы (пошлины); местные налоги, cбopы и другие налоговые доходы; пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (по­шлин); проценты за пользование отсрочкой или рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, а также за пользование налоговым кредитом.

К неналоговым относятся доходы от использования имущества, на­ходящегося в государственной собственности, штрафы, другие нена­логовые доходы.

Безвозмездные поступления представлены необязательными теку­щими и капитальными платежами, включающими поступления от иностранных государств, международных организаций, другого бюд­жета в форме межбюджетных трансфертов.

Формы мобилизации государственных доходов, их состав и струк­тура в значительной степени определяются финансовой политикой государства, приоритетами социально-экономического развития, стра­тегическими целями и методами их достижения. Показатели бюджета по доходам отражают налоговую нагрузку на экономику, структуру прямых и косвенных налогов, степень налогообложения доходов гра­ждан, размер неналоговых доходов и другие характеристики, по кото­рым можно судить о качественном уровне организации государствен­ных доходов.

Доходы консолидированного бюджета Республики Беларусь за январь–ноябрь 2014 г. составили 195,7 трлн. руб. и увеличились по сравнению с аналогичным периодом 2013 г. в 1,2 раза. Централизация доходов бюджета в ВВП равнялась 28,3 % и по сравнению с аналогичным периодом 2013 г. уменьшилась на 2,2 п.п.

Налоговые доходы составили 24,6 % ВВП, неналоговые – 3,6 % ВВП.

Основными доходными источниками бюджета остались НДС (9,5 % к ВВП), акцизы (2,8 % к ВВП), доходы от внешнеэкономической деятельности (2,3 % к ВВП), налог на прибыль (6,8 % к ВВП).

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки яв­ляются основными направлениями бюджетно-налоговой политики республики на современном этане.

Расходы бюджета в январе–ноябре 2014 г. составили 185,3 трлн., или 26,8 % к ВВП, что на 3 п. п. ниже по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.

Налоговую систему современного государства можно представить как совокупность налогов, сборов, пошлин и специальных режимов налогообложения, базирующихся на государственном суверенитете и правовых нормах по их установлению (отмене), исполнению налого­вых обязательств и организации контроля за процессом налогообло­жения.

Основы бюджетно-налоговой системы Республики Беларусь зало­жены в Конституции. Согласно нормам, все граждане страны должны принимать участие в финансировании государственных расходов пу­тем уплаты законодательно установленных налогов, сборов и пошлин. Право устанавливать республиканские налоговые платежи, утверждать республиканский бюджет и отчет о его исполнении принадлежит Пар­ламенту – Национальному собранию Республики Беларусь. Введение местных налогов и сборов, утверждение местных бюджетов и отчетов об их исполнении относятся к исключительной компетенции местных Советов депутатов.

Участниками налоговых отношений выступают, с одной стороны, государство, определяющее налоговую политику, формирующее нало­говую систему и устанавливающее правила и механизмы исполнения налоговых обязательств, с другой – плательщики и иные обязанные лица.

Правовой основой функционирования налоговой системы является налоговое законодательство. В Беларуси основным правовым доку­ментом, регламентирующим налоговое законодательство, является Налоговый кодекс Республики Беларусь.

Центральным звеном налоговой системы современного государ­ства является совокупность налогов, сборов, пошлин и специальных режимов налогообложения, которая достаточно наглядно отражает как фискальные интересы страны и национальные особенности построе­ния, так и происходящие в мировой экономике глобальные процессы. В Республике Беларусь налоговая классификация законодательно за­креплена в Налоговом кодексе.

При всем разнообразии национальных особенностей основу нало­говой системы любой страны всегда составляют следующие прямые налоги: индивидуальный подоходный налог с населения, взносы на социальное страхование, налог на прибыль и доходы предприятий, налог на добавленную стоимость (или другая разновидность налогов с оборота), акцизные сборы, таможенные пошлины и имущественные налоги.

В развитых странах доля косвенных налогов (их состав обычно ог­раничен налогом на добавленную стоимость и акцизами) в доходах бюджета, как правило, не превышает 30 % . В налоговых системах раз­вивающихся стран и стран с переходной экономикой косвенные на­логи обычно занимают доминирующее положение – от 50 до 70 % до­ходов бюджета, в Беларуси – 50–55 % (на долю прямых налогов в на­шей стране приходится 25–30 %).

При построении в развитых странах налоговых систем исходят из того, что основную долю налогов (прямых и косвенных) платят не предприятия, а население. Это ограничивает спрос, служит сдержи­вающим фактором роста цен и инфляции.

Главной отличительной особенностью систем налогообложения всех развитых стран является их теснейшая связь и взаимозависимость со структурой и результатами работы экономики. При всем многооб­разии применяемых налогов этот принцип высокой экономической обоснованности и целесообразности всегда остается неизменным. Причем проявляется он не в учете интересов отдельных групп нало­гоплательщиков или отраслевых условий и трудностей, что характерно для переходных к рынку построений, а в ориентации на реально скла­дывающиеся общеэкономические пропорции и зависимости.

Новая налоговая система Беларуси включает 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюд­жетами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. По­мимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и при­быль (подоходные налоги с физических и юридических лиц), взносов на социальное страхование (отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости), налогов на потребление (НДС, акцизы, налог на топливо), имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, попенная плата, рентные платежи) и налогов в сфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав вошли и такие целе­вые платежи, как чрезвычайный налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчис­ления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, в местные внебюджет­ные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некото­рые другие виды местных сборов и платежей.

Немного из истории налогов.

Налоговые курьезы. 300 лет назад в России был введен знаменитый налог на бороду. Петр I повелел оценивать дворянские бороды в 60 руб., первостатейные купеческие – в 100 руб., рядовые торговые – в 60 руб. и холопьи – в 30. Крестьянин у себя в деревне носил бороду да­ром, но при въезде в город, как и при выезде, платил за нее 1 копейку.

«Банный налог». Еще одно изобретение Петра – налог на бани. По Указу 1704 г. думные люди и первостатейные купцы должны были платить с домашних бань по 3 руб., простые дворяне, купцы и всякие разночинцы – по 1 руб., крестьяне – по 15 коп. Или плати, или не мойся.

Римский император Веспасиан, который правил в 70-х гг. нашей эры, ввел «налог на туалеты». Именно с того времени существует выражение: «Деньги не пахнут». Когда сын Веспасиана упрекнул отца в том, что он ввел налог на общественные уборные, Веспасиан поднес к его носу деньги, поступившие по этому налогу. Для римлян этот на­лог стал обязательным: они не смогли отказать себе в удовольствии пользоваться шикарными мраморными туалетами, поскольку туда, как и в знаменитые термы, ходили не только по прямой надобности, но и ради встреч и бесед.

В Бюртемберге в XVIII в. брали «налог на воробьев». С хозяина ка­ждого дома требовали уничтожить дюжину воробьев, за что он полу­чал 6 крейцеров. Если же кто был не в состоянии учинять насилие, с него брали налог в размере 12 крейцеров. Для того чтобы уклониться от уплаты от этого налога, жители покупали нужное количество дох­лых воробьев у подпольных торговцев, которые доставали их на го­родской свалке.

«Налог на мир» до сих пор удерживают в Гвинейской Республике. Каждый год без войны там оценивают в 700 бельгийских франков.

«Налог на бездетность» – самый известный налог в СССР. Он был введен в 1941 г. с целью мобилизации дополнительных средств, для оказания помощи многодетным матерям. Этот налог не имеет аналогов в истории и удерживался только в СССР и Монголии.

«Налог на тень», он взимается в Венеции с 1993 г. Под налог по­пали навесы и зонтики, которые принадлежат магазинам и кафе, тень от которых падает на коммунальную собственность – землю. Кстати, еще в Византии платили «налог на воздух», размер которого зависел от размера здания.

«Налог на секс», в Бельгии им облагаются владельцы витрин, в ко­торых стоят проститутки в квартале «красных фонарей». Налог прино­сит бюджету порядка 4 миллионов франков.

«Гипсовый налог» платят в Австрии горнолыжники при каждом спуске с горы. Полученные средства передаются австрийским клини­кам. Согласно статистике, в Австрийских Альпах ежегодно получают травмы около 150 тыс. лыжников, и на их лечение тратится примерно один миллиард шиллингов в год.

Вместе с тем, согласно докладам Всемирного банка «Ведение биз­неса», наша республика существенно отстает по позиции «Налогооб­ложение» от ближайших партнеров, в том числе и стран – членов Та­моженного союза (183-е место), что, естественно, не обеспечивает привлекательности ее инвестиционному и налоговому климату, а также конкурентоспособности белорусских товаров на мировых рынках. В связи с этим были предприняты шаги по упрощению и либера­лизации налоговой системы, реализуются меры по реформированию налогообложения: отменены налог с продаж, оборотный налог, транс­портный сбор, налог на услуги, нормирование расходов; активно вне­дряется система электронного декларирования; в целях сокращения сроков уплаты налоговых платежей и предоставления отчетности осу­ществляется переход на квартальные и годовые налоговые декларации. В перспективе предусматривается снижение налоговых ставок по НДС и налогу на прибыль.

К основным задачам в области налогообложения на ближайшую перспективу следует отнести:

совершенствование структуры и механизмов взимания установлен­ных налогов и сборов с ориентацией на максимальное их приближение по составу и периодичности уплаты к налоговым системам развитых стран мира;

радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций Беларуси в мировых рейтингах;

снижение налоговой нагрузки на прибыль и фонд заработной платы организаций;

упрощение порядка исчисления и переход к квартальным срокам уплаты основных налогов и сборов, развитие системы электронного налогового декларирования.

В Программе социально-экономического развития Республики Бе­ларусь на 2011–2015 гг. определено, что целями бюджетно-налоговой политики на предстоящее пятилетие являются повышение конкуренто­способности национальной налоговой системы при безусловном вы­полнении расходных обязательств бюджета, поддержание дефицита и долговых обязательств страны на экономически безопасном уровне.

Важным новшеством бюджета является введение так называемого транспортного налога, который будет взиматься с владельцев автома­шин.

Речь в данном случае идет о введении государственной пошлины за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении. Ставки пошлины (от 1 до 25 базовых величин) будут зависеть от массы вида транспортного средства и его владельца (физическое либо юридическое лицо). За счет этого налога планиру­ется пополнить республиканский бюджет на 1 трлн. руб.

Весьма существенным отличием нового бюджета следует считать изменение порядка распределения налога на прибыль между респуб­ликанским и местными бюджетами. Ранее налог на прибыль, выплачи­ваемый республиканскими предприятиями и организациями с преоб­ладающей долей государства, делился поровну между местным и рес­публиканским бюджетом (50 на 50). Теперь же предлагается все 100 % налога на прибыль отправлять в республиканский бюджет.

Посредством этого правительство планирует снизить риски для ме­стных бюджетов, ведь зачастую бывает так, что провал одного пред­приятия (например, «Беларуськалия») рушит бюджет целого региона. А у местных бюджетов, в отличие от республиканского, гораздо меньше простора для маневра при латании таких дыр. «Риски надо концентрировать на республиканском уровне», – уверен М. Ермоло­вич.

В целях компенсации отчисления в местные бюджеты от НДС бу­дут увеличены на 1 %.