Документирование аудита

Аудиторская организация должна документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Порядок документирования аудита регулируется ФПСАД № 2 «Документирование аудита».

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать информацию:

1) о планировании аудиторской работы;

2) о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах;

3) о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость, передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

– характер аудиторского задания;

– требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

– характер и сложность деятельности аудируемого лица;

– характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

– необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

– конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемые досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите. Текущее досье, как правило включает следующие документы:

1) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

2) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

4) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

5) результаты анализа финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

6) результаты анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

7) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

8) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

9) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

10) подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

11) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о предпринятых им действиях;

12) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на длительное время:

1) организационную информацию, установленную законом: об акционерах, о директорах, о секретаре, местонахождение органа управления делами, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации,

2) информацию о предприятии и его деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов, конкретное законодательство и правила, историю предприятия, сводку прошлых результатов, характеристику основного персонала, описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля, схемы организации управления, схемы последовательности операций,

3) подробности договора о сотрудничестве: копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ, подробности особых требований к аудиту, подробности неаудиторских услуг,

4) информацию для аудита: контакты клиента, банковскую информацию, информацию о юристах, основной аудиторский персонал, адреса мест проведения аудита,

5) важные соглашения: торговые договоры, договоры о продаже в рассрочку или об аренде, договоры о ссудах, информацию об особенностях налогообложения клиента.

Специальные досье – это документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством проверяемой организации и третьими лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т.п. Специальное досье включает следующие документы:

1) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

2) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

3) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

4) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

5) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленных существенных недостатках системы внутреннего контроля;

6) письменные заявления, полученные от аудируемого лица и т.п.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора. Однако они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Проверяемая организация и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте содержание техники и технологии аудиторской проверки.

2. Что такое аудиторская выборка? Какие типы рисков выборки вы знаете?

3. Каковы методы отбора элементов выборки и факторы, влияющие на ее объем?

4. Что включает в себя понятие аналитических процедур в аудите?

5. Какие виды аудиторских процедур вы знаете?

6. Какие факторы оказывают влияние на методику аудита?

ТЕМА 8.