Соглашений о разделе продукции

В 1990 году в России стали заключаться соглашения о разделе продукции в системе недропользования. Федеральный закон по этому поводу был принят 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в качестве специального налогового режима была введена главой 26.4 НК РФ (ФЗ № 65-ФЗ от 06.06.2003 г.). При реализации этой системы предполагается раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Заявление о постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр подается в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашению в силу.

Инвестором считается юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку, добычу минерального сырья, и являющееся пользователем недр.

Добываемая продукция делится на три части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья – прибыльная часть продукции – также остается в распоряжении инвестора.

Применение рассматриваемого специального режима налогообложения возможно при соблюдении следующих условий:

– соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции и признания аукциона несостоявшимся;

– при выполнении соглашения, в котором применяется порядок прямого раздела продукции, доля государства в общем объеме продукции составляет не менее 32%;

– соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности, установленной соглашением.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы:

– соглашение о разделе продукции;

– решение об утверждении результатов несостоявшегося аукциона на право пользования недрами на иных условиях.

Специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законом, разделом продукции (прибыльной доли продукции), передающейся государству. То есть, в отличие от других специальных налоговых режимов предусматривается замена ряда налогов не другим каким-либо налогом, а налоговым платежом, размер которого определяется договором. От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов, или его освобождение от их уплаты.

Специальный налоговый режим по существу включает две подсистемы (варианта) налогообложения.

Первый вариант – с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и определением компенсационной продукции. При этом инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, земельный налог, акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье).

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций и транспортный налог по имуществу и транспорту, используемому только для осуществления деятельности, предусмотренной соглашением.

Второй вариант.При выполнении соглашения на условияхпрямого раздела продукции инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: единый социальный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, налог на добавленную стоимость, плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор при применении любой из двух подсистем (вариантов) освобождается т уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего представительного органа государственной власти или местного самоуправления. В обоих вариантах инвестор освобождается от уплаты таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, предназначенных для работ в рамках соглашения о разделе продукции.

Объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении вышеперечисленных налогов определяется с учетом особенностей, действующих на дату вступления в силу соглашения.