ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКА ИХ АНАЛИЗА

В настоящее время не выработана единая концепция в отношении экономического содержания показателя прибыли, а поэтому по-разному формулируется определение понятия прибыли.

· Малюков Д.С. – Финансы предприятий отраслей народного хозяйства, 1996 (с. 139)

· Леонтьев В.Е., Бочаров, Радковская Н.П. – Финансовый менеджмент, 2005 (с. 189)

· Донцова А.В., Никифорова Н.А. – Анализ финансовой отчетности, 2005 (с. 181-182)

Как правило, все перечисленные авторы считают, что прибыль как экономическая категория выполняет две функции: прибыль как измеритель (мера) эффективности общественного производства и прибыль как стимул (стимулирующая функция). По мнению М.В. Романовского, последняя функция обусловлена тем, что прибыль не только позволяет акционерам компании получать личный доход, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а значит, повышения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует предприятие, выхода на новые рынки сбыта, что в свою очередь приводит к увеличению рабочих мест и налоговых поступлений в бюджет.

При планировании, учете и экономическом анализе используется система показателей прибыли (форма «Отчет о прибылях и убытках»), а именно: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль.

Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Рассчитывается в виде разницы между выручкой и себестоимостью продаж (с. 2110 – с. 2120) и показывается по с 2100.

Прибыль от продаж – финансовый результат от основной деятельности организации (с. 2200). Рассчитывается следующим образом: выручка минус себестоимость проданных товаров или услуг, минус коммерческие расходы, минус управленческие расходы (с. 2110 – с. 2120 – с. 2210 – с. 2220).

Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации – по с. 2300 в отчете о прибылях и убытках.

Чистая прибыль – часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Для отражения информации о формировании финансовых результатов организации в составе форм бухгалтерской отчетности предусмотрена форма «Отчет о прибылях и убытках».

Порядок формирования и содержание показателей отчета о прибылях и убытках установлен такими положениями по бухгалтерскому учету, как ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее – ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02 и др.).

По строке «Выручка» отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (т.е. за минусом налога на добавленную стоимость и акцизов). Это доходы от обычных видов хозяйственной деятельности организации.

По строке «Себестоимость продаж» отражаются расходы на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают здесь покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в отчете о прибылях и убытках в данном отчетном периоде.

Показатель «Валовая прибыль (убыток)» представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж.

По строке «Коммерческие расходы» производственные организации показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Торговые организации отражают здесь сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу товаров, продукции, работ, услуг.

По строке «Управленческие расходы» приводятся общехозяйственные расходы и управленческие расходы в составе общепроизводственных расходов в случае признания их в соответствии с учетной политикой полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от участия в уставных капиталах другой организации[1]. Эти доходы (дивиденды, проценты) отражаются в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчете о прибылях и убытках по мере объявления их размеров источником выплаты.

По строке «Проценты к получению» указываются проценты по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и т.п., начисленные в пользу организации.

По строке «Проценты к уплате» приводятся проценты, подлежащие уплате организацией за пользование займами и кредитами.

По строке «Прочие расходы» могут показываться:

· расходы, связанные с получением прочих доходов;

· расходы на оплату банковских услуг;

· отчисления в оценочные резервы;

· оценочные обязательства (в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»);

· отчисления в резерв, связанный с прекращением деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

· суммы возмещения убытков, причиненных организацией;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

· перечисление средств на благотворительные цели и расходы на спортивные, культурно-просветительские и другие подобные мероприятия;

· отрицательные курсовые разницы;

· суммы уценки объектов основных средств и нематериальных активов в результате их переоценки на конец отчетного года;

· расходы на НИОКР, которые не дали положительного результата или в случае прекращения использования положительного их результата;

· расходы, являющиеся последствиями чрезвычайных обстоятельств;

· остаточная стоимость спецоснастки при долгосрочном прекращении выпуска продукции (работ, услуг);

· расходы по аннулированным заказам;

· другие прочие расходы.

В составе прочих доходов и расходов учитываются также прибыль (убыток) от совместной деятельности, списанные со счетов 97 и (или) 98 суммы, связанные с изменением оценочных значений в отношении сроков полезного использования амортизируемых объектов, оценки ожидаемого поступления экономических выгод от их использования, в части, относящейся к данному отчетному периоду.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается состав прочих доходов и расходов за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает финансовый результат деятельности организации. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Показатель «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета, т.е. здесь отражается налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в соответствии с налоговой декларацией по налогу на прибыль организации за отчетный период.

Из общей суммы текущего налога на прибыль выделяются постоянные налоговые обязательства (активы).

Согласно ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского учета.

Постоянный налоговый актив – это налог на прибыль, который образуется по данным бухгалтерского учета, но отсутствует по данным налогового учета.

Показатели «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» приводятся в отчете о прибылях и убытках на основании данных, отраженных по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Изменение отложенных налоговых активов» показываются начисленные в отчетном периоде налоговые активы за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в дебет счета 68. По строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражаются начисленные в отчетном периоде налоговые обязательства за вычетом их суммы, списанной в отчетном периоде в кредит счета 68, т.е. в счет начислений текущего налога на прибыль.

По строке «Прочее» приводятся данные о суммах штрафных санкций и пени, начисленных в бюджет и (или) внебюджетные фонды, погашенных отложенных налоговых активах и обязательствах по выбывших объектам их учета, суммах перерасчетов по налогу на прибыль за отчетные периоды прошлых лет, перерасчетов отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением ставки налога на прибыль, а также налогов, уплачиваемых организациями, применяющими специальные налоговые режимы.

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» определяется путем прибавления к прибыли (убытку) до налогообложения изменения отложенных налоговых активов и вычитания изменения отложенных налоговых обязательств текущего налога на прибыль, а также вычитания (прибавления) прочих данных. При наличии погашенных отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам их учета первые из них вычитаются, а вторые прибавляются к прибыли (убытку) до налогообложения при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

В отчете о прибылях и убытках приводится ряд справочных данных за отчетный период и аналогичный период предыдущего года, а именно:

· результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Здесь отражается результат переоценки, отнесенный на добавочный капитал;

· результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода, например, эмиссионный доход, курсовые разницы, отнесенные на добавочный капитал и др. (см. отчет об изменениях капитала);

· совокупный финансовый результат периода, являющийся новым для российской отчетности показателем финансовых результатов, заимствованным из международных стандартов. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;

· базовая прибыль (убыток) на акцию, при определении которой сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого их количество на 1-е число каждого месяца периода суммируют и делят на число месяцев в нем. Затем из чистой прибыли вычитают сумму начисленных за отчетный период дивидендов по привилегированным акциям (без учета таких начислений за предыдущие отчетные периоды) и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций;

· разводненная прибыль (убыток) на акцию, при расчете которой считают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были таковыми с самого начала, и тех, что были получены в результате конвертации привилегированных акций.

Рассматривая содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, считаем полезным напомнить о действии ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», которое устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.