Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета
Понятие и общая методология
Налогового учета
1.1 Понятие, цели и задачи налогового учетаНалоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом (далее - НК РФ). Понятие налогового учета регламентируется НК РФ, часть 2, гл. 25 «Налог на прибыль».
Целями налогового учета являются:
1 Формирование полной и достоверной информации по налогообложению и отражение хозяйственных операций, осуществленных организацией в течении отчетного периода, на основе данных бухгалтерского учета.
2 Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Пользователи информации, формируемой в системе налогового учета, делятся на две основные группы: внутренние и внешние.
Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать непроизводительные расходы, которые согласно требованиям налогового законодательства не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и т. п.). Уменьшая такого рода расходы, можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.
Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направления налоговой политики организаций.
Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:
- о суммах доходов и расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;
- о создаваемых резервах;
- о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Одной из главных задач налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1 Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2 Аналитические регистры налогового учета;
3 Расчет налоговой базы.
.
Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета
Таблица 1 - Нормативное регулирование бухгалтерского финансового и налогового учета| Уровень | Бухгалтерский (финансовый) учет | Налоговый учет |
| 1 | ФЗ «О бухгалтерском учете», указы Президента РФ, постановления Правительства РФ | НК РФ, ч. 2, гл. 25 «Налог на прибыль» |
| 2 | Положения по бухгалтерскому учету | - |
| 3 | Методические указания, инструкции, рекомендации Минфина РФ и др. ведомств | Информационное сообщение МНС от 19 декабря 2001 |
| 4 | Документы по организации и ведению бухгалтерского учета – первичные документы, бухгалтерские регистры и учетная политика для целей бухгалтерского учета | Первичные документы, налоговые регистры и учетная политика для целей налогового учета |
Общие черты (бухгалтерского) финансового и налогового учета:1 Обязательность ведения (бухгалтерский учет – ФЗ «О бухгалтерском учете»; налоговый учет – НК РФ).2 Используемые измерители (денежное выражение).3 Объект учета (хозяйственные операции организации).4 Периодичность составления и предоставления отчетности (поквартально).5 Обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций.6 Исторический характер, т.е. отражаются результаты прошлых периодов.7 Пользователи информации (внешние и внутренние). 1.3 Принципы налогового учета Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухгалтерском учете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета: -принцип денежного измерения; -принцип имущественной обособленности;-принцип непрерывности деятельности организации;-принцип временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности (принцип начисления);-принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;-принцип равномерности признания доходов и расходов.Принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленная, прежде всего в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Для этого доходы, выраженные в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов.В соответствии с принципом имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества. Так, согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Одним из основных условий включения имущества, в состав амортизируемого для целей налогообложения является наличие у налогоплательщика прав собственности на это имущество.Согласно принципу непрерывности деятельности организации учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Этот принцип в налоговом учете используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Так, ст. 259 НК РФ устанавливает, что если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то ликвидируемой либо реорганизуемой организацией амортизация имущества не начисляется с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация. Таким образом, амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при ее ликвидации или реорганизации.Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) в налоговом учете является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Соответственно ст. 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.Статьей 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, согласно которому нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Вместе с тем выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу.Принцип равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов отражен в ст. 271 и 272 НК РФ. Так, в ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно ст. 272 НК РФ в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Дата добавления: 2016-02-20; просмотров: 3638;