Учет внереализационных расходов

В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К ним относятся: расходы на содержание переданного в аренду или лизинг имущества, на формирование резерва по сомнительным долгам для организаций, применяющих метод начисления, судебные расходы, штрафы, пени, неустойки, отрицательные суммовые и курсовые разницы, проценты по долговым обязательствам, расходы на услуги банков, убытки прошлых периодов, потери от простоев, от стихийных бедствий, от пожаров, от аварий и др. В состав внереализационных доходов (расходов) также включаются премии или скидки, предоставленные продавцом покупателю за выполнение условий договора, в том числе за соблюдение объема покупок.

В бухгалтерском учете расходы, перечисленные в ст. 265, относятся к прочим расходам, а премии или скидки, предоставленные продавцом покупателю за выполнение условий договора, - в состав доходов (расходов) от обычных видов деятельности. Согласно п. 14.2 ПБУ10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией в этом же периоде.

В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ штрафы, пени, неустойки и другие штрафные санкции в налоговом учете признаются на дату вступления в силу решения суда либо на момент признания их должником.

Таким образом, при начислении как доходов в виде причитающихся к получению сумм штрафов, так и расходов в виде штрафов, подлежащих уплате, момент их отражения в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

Для отражения пеней используют первичный документ - акт сверки, или переписку между организациями, или бухгалтерскую справку, составленную на основании указания руководителя организации, при этом кредитор должен быть письменно уведомлен о начислении пеней в его пользу. Вся сумма пеней считается расходами в бухгалтерском учете и уменьшает прибыль для целей налогообложения.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете имеется предельный размер отчислений и правила формирования резерва по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете затраты по займам и кредитам включаются в прочие расходы в сумме причитающихся платежей в соответствии с условиями заключенных договоров займа либо кредитных договоров и не имеют предельного размера. Организация имеет право использовать привлеченные средства для предварительной оплаты приобретаемого имущества, оказываемых услуг либо выполняемых работ. В этом случае, согласно п. 15 ПБУ 15/01, начисленные проценты по заемным средствам относятся на увеличение дебиторской задолженности по оплате имущества, услуг, работ, т. е. увеличивают их стоимость. Проценты, начисленные после принятия к учету приобретенного имущества, относятся к прочим расходам организации. В налоговом учете, в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида, признаются внереализационными расходами независимо от характера кредита (текущего либо инвестиционного), но имеют предельный размер в соответствии со ст. 269 НК РФ

Еще одной особенностью налогового учета внереализационных расходов является неодинаковые подходы в признании убытков от уступки права требования.

Если организация подает в суд исковое заявление, она должна уплатить государственную пошлину. Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете такие расходы относятся к прочим, а подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в налоговом учете такие расходы включает в состав внереализационных. Сумму пошлины нужно отразить в тот день, когда организация ее заплатит.

Если организация выиграет дело, то суд взыщет с проигравшей стороны все расходы по иску, в том числе и государственную пошлину. В день, когда решение суда вступит в законную силу, бухгалтер должен учесть эту сумму в составе прочих доходов в бухгалтерском учете, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в составе внереализационных в налоговом учете, согласно п. 3 ст. 250 НК РФ. С 2005 г. введена в действие гл. 25.3 НК РФ, которая регулирует порядок и размер уплаты государственных пошлин.

В бухгалтерском учете прочие расходы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы должны отражаться по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и пр.

По окончании каждого месяца в синтетическом учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» сравниваются дебетовые и кредитовые обороты и определяется финансовый результат, который отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Контрольные вопросы для закрепления материала:

1 Дайте определения расхода в налоговом учете.

2 Что понимается под обоснованными расходами?

3 Что понимается под документально подтвержденными расходами?

4 Приведите виды классификаций расходов в налоговом учете.

5 Определите порядок признания расходов в целях налогообложения при

методе начисления.

6 Определите порядок признания расходов в целях налогообложения при

кассовом методе.

7 В чем отличие ведения бухгалтерского от налогового учета в

отношении расходов организации?

8 Что относят к внереализационными расходам в налоговом учете?

Тема 4 Налоговый учет материальных расходов