Порядок признания внереализационных доходов

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров, считаются внереализационными (внереализационные доходы).

Полный перечень внереализационных доходов содержится в статье 250 Налогового кодекса. Этот перечень не является закрытым. К внереализационным доходам относят любые доходы, которые облагаются налогом на прибыль и не учитываются в составе выручки от реализации.

По статье 250 Налогового кодекса к внереализационным доходам, в частности, относят:

- доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности человека (если такие доходы не отражены в составе выручки от реализации);

- штрафы, пени, и другие санкции, начисленные за нарушение партнерами условий хозяйственных договоров;

- стоимость имущества и денег, полученных безвозмездно;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;

- положительные суммовые разницы;

- стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

- положительные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;

- излишки ценностей, которые выявлены в результате

- инвентаризации;

- кредиторскую задолженность, списанную в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- суммы восстановленных резервов (например, по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию, ремонту основных средств, предстоящим расходам на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет);

- дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других фирм;

- проценты, начисленные по договорам займа и ценным бумагам;

- проценты, начисленные по договорам банковского счета и банковского вклада;

- доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности).

Доходы для целей налогообложения признают­ся двумя методами: кассовым методом и методом начисления.

Если фирма выбрала кассовый метод учета доходов и расходов, то внереализационные доходы отражают после фактического поступления денег.

Мо­мент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен в ст. 271 НК РФ (Приложение А).

Федеральная налоговая служба предусмотрела налоговые регистры только для учета:

- штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;

- списанной кредиторской задолженности.

Другие регистры по учету внереализационных доходов в рекомендациях налоговиков отсутствуют. Поэтому организация разрабатывает соответствующий регистр самостоятельно.

Контрольные вопросы для закрепления материала:

1 Что является доходом для целей налогообложения?

2 В каких случаях налоговые органы могут осуществлять проверку

соответствия применяемых организацией цен рыноч­ным ценам?

3 Какими методами разрешается учитывать доходы?

4 Приведите виды классификаций доходов в налоговом учете.

5 Определите порядок признания доходов в целях налогообложения при

методе начисления.

6 Назовите регистры налогового учета реализации товаров (работ, услуг).

7 Определите порядок признания доходов в целях налогообложения при

кассовом методе.

8 Определите порядок признания доходов в целях налогообложения при

методе начисления.

Тема 3 Налоговый учет расходов организации