Классификация расходов. Порядок признания расходов для целей налогообложения

Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НКРФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденный расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, при­казом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затра­ты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, на­правленной на получение дохода.Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их опла­ты, и определяются с учетом положе­ний статей 318-320 НК РФ (то есть косвенные расходы берутся цели­ком, а прямые — в части, относящей­ся к реализованной продукции). Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из усло­вий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетно­го периода и не предусмотрена по­этапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогопла­тельщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесе­ны на затраты по конкретному виду дея­тельности, с 2005 года распределяются в порядке, самостоятельно определен­ном налогоплательщиком и закреплен­ном в учетной политике, с учетом соот­ветствия осуществленных расходов изготовленной продукции. Расходы в зависимости от их харак­тера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией;

- внереализационные расходы.

Сравнение правил ведения бухгалтерского и налогового учета в отношении расходов организации в приложении Б.

Порядок признания расходов, связанных с производством и

Реализацией

Расходы в налоговом учете подразделяются на две группы: учитываемые и не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В свою очередь расходы, учитываемые при налогообложении, подразделяются на две группы:

- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, можно сгруппировать по видам, по экономическим элементам, а для организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления, — еще и по признанию в течение отчетного (налогового) периода (таблица 2).

Таблица 2 - Классификация расходов, связанных с производством и

реализацией

Для того чтобы признать, какие расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода, необходимо выполнить ряд требований гл. 25 НК РФ.

1 В ст. 270 НК РФ содержится перечень расходов, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

2 В п. 1 ст. 252 НК РФ содержатся критерии, при соблюдении которых расходы могут рассматриваться как уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. К таким критериям относятся обоснованность затрат, документальное подтверждение затрат и связь затрат с доходами.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3 В ст. 272 и 273 НК РФ признание расходов в налоговом учете для целей налогообложения зависит от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов, а именно:

- при использовании кассового метода учета доходов и расходов расходы признаются только после их фактической оплаты;

- при использовании метода учета доходов и расходов по начислению расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты. При этом ст. 272 НК РФ установлены ограничения для ряда расходов, по которым их признание для целей налогообложения, возможно только после их фактической оплаты (подъемные, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, взносы, страховые платежи по договорам обязательного или добровольного страхования).

4 НК РФ содержит ряд нормируемых расходов. Часть расходов, входящих в бухгалтерскую себестоимость в полном объеме, для целей налогообложения учитывается не полностью, т. е. появляются сверхнормативные расходы. Если у организации имеются нормативные расходы, то необходимо организовать их налоговый учет с тем, чтобы выявлять сумму расходов, учитываемую для целей налогообложения согласно установленным НК РФ ограничениям.

5 В ст. 318-320 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, возникает необходимость подразделения расходов на прямые и косвенные. Прямые расходы частично распределяются на остатки незавершенного производства в соответствии с правилами ст. 319 (для всех организаций) или 320 НК РФ (для торговли) и переносятся на следующие отчетные периоды, а частично, в зависимости от принятого в отчетном периоде дохода, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Косвенные расходы, в соответствии со ст. 272 НК РФ, признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок.

Таким образом, соблюдение всех пяти требований признания расходов позволяет правильно отразить в налоговом учете размер расходов, призванных уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.