Тема 8. Учет материально-производственных запасов
Основные нормативные документы:
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и др.
7. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ 9 июня 2001 г. № 44н.
1. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01). В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов» в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);- предназначенные для продажи;- используемые для управленческих нужд организации.Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).К фактическим затратам на приобретение материально - производственных запасов относятся:- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;- таможенные пошлины;- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.2. Материалы, их классификация и виды оценок.
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.
В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят без каких-либо внешних изменений в изделия (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.
Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:
- сырье;
- основные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- вспомогательные материалы;
- отходы;
- тара;
- топливо;
- запасные части.
Для правильной организации учета материалов на предприятии разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер.
В настоящее время применяются следующие методы оценки материалов:
1. По свободным рыночным ценам.
2. По номенклатурным учетным ценам или плановой себестоимости приобретенных материалов.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков, за перевозку, погрузо-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит на предприятиях ежедневно, и документы на приход расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными. Ими могут быть или плановые или договорные цены.
При отпуске производственных запасов их оценка производится одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, камни, машины);
- по средней себестоимости (определяется по каждой группе, виду запасов);
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО.
Применение одного из методов фиксируется в учетной политике на конкретный отчетный год.
Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
3. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
Поступление материалов на предприятие происходит через экспедитора. В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально-ответственное лицо проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (накладные, отвесы, спецификации), другие – качество (сертификаты, удостоверения).
Для отражения операций по учету ТМЦ применяются унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. №71а.
Перечень унифицированных форм учетной документации по учету ТМЦ
Наименование | Код формы |
Доверенность | М – 2, М – 2а |
Приходный ордер | М-4 |
Акт о приемке материалов | М-7 |
Лимитно – заборная карта | М-8 |
Требование – накладная | М-11 |
Накладная на отпуск материалов на сторону | М-15 |
Карточка учета материалов | М-17 |
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений | М-35 |
Документами по учету материально – производственных запасов являются:
- доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не может превышать 15 дней;
- приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает приходный ордер в одном экземпляре или проставляет штамп с основными реквизитами приходного ордера.
- Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально – ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию, другой – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику;
- Лимитно – заборная карта (ф. № М-8) - используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимитно – заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах на квартал. Один экземпляр карты передается до начала месяца структурному подразделению, а другой – складу. Отпуск осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно – заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала;
- Требование – накладная (ф. № М-11) применяется для учета при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных материалов или ценных отходов;
- Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух и более экземплярах в зависимости от условий вывоза. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю, третий – при выезде с территории - охране и т.д.;
- Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально – ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно – расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении;
- Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации.
4. Синтетический учет материалов
Синтетический учет производственных запасов ведется на следующих счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Каждая группа материалов учитывается на соответствующем субсчете.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей – одна из важнейших задач бухгалтерского учета.
Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. В течение отчетного месяца их движение учитывается по учетным ценам, а по окончании месяца после расчета процентов и сумм транспортно-заготовительных расходов или отклонений по фактической себестоимости.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.
Организация самостоятельно определяет порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов – когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». В дебет этого счета относятся покупная стоимость материалов, в кредите счета отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам (плановая) списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материалов». Суммы отклонений, накопленные в дебете этого счета, списываются в установленном порядке в дебет производственных счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов по учетным ценам.
1. Приобретены материалы от поставщиков:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Оплачена стоимость погрузо-разгрузочных работ через подотчетных лиц:
Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
3. Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4. После оприходования и оплаты материалов, при наличии счета-фактуры НДС возмещается из бюджета:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».
5. Оприходованы материалы на склад по учетным (плановым ценам):
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
6. Списано отклонение фактических цен от учетных:
- если дебетовый оборот на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
- если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись методом «красное сторно»:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
7. При отпуске материалов в производство списывается:
- фактический расход материалов
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы»;
- отклонение в доле израсходованных материалов
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Расчет на списание отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам производится по следующей формуле:
Средний % отклонения =
Сумма отклонений = ,
Где Сн 16 – сальдо начальное счета 16,
Сн 10 – сальдо начальное счета 10,
До 16 – дебетовый оборот счета 16,
До 10 – дебетовый оборот счета 10,
Ко 10 – кредитовый оборот счета 10.
Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов отражается записью:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Кредит 10 «Материалы».
Операции по продаже материалов отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручке от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
5. Готовая продукция, ее оценка и синтетический учет
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.
Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.
Продукция по видам подразделяется на:
• валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
• валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
• реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
• сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
• несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.
Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:
. • фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
• нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);
• учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;
• продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение;
• неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.
Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства ина указанном счете не учитывается.
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:
Дебет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукций на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Пример. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» -12 000 руб.
2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция» - 12 000 руб.
3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции -
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство» - 10 000 руб.
4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) —
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 руб. («красное сторно»).
6. Учет расходов, связанных с продажей продукции
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы:
• на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям;
• на рекламу;
• на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.
Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены следующие расходы (издержки обращения):
• на перевозку товаров;
• на оплату труда;
• на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
• по хранению и подработке товаров;
• на рекламу и т.д.
По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту - списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
• в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных выше расходов отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу».
После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной продукции.
Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчетных документов, то расходы на продажу списываются следующим образом:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 44 «Расходы на продажу».
Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся:
• расходы на разработку и издание рекламных проспектов, альбомов, брошюр;
• изготовление фирменных пакетов, этикеток;
• расходы на проведение рекламных мероприятий средствами массовой информации;
• расходы на изготовление рекламных щитов, оформление
витрин и т.п.
На себестоимость реализованной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, включая НДС.
7. Учет продажи продукции
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
На счете 90 « Продажи » предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
90-1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг;
90-2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета
себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 «Акцизы» - предназначен для учета суммы акцизов»
включенных в цену проданной продукции (товаров);
Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых платежей, составляющих цены;
90-9 - «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 « Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, налог с продаж и другие аналогичные платежи) отражается записью:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию учитывают по:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Задолженность по НДС перед бюджетом –
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам »
Кредит 51 «Расчетные счета».
Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками ». При этом делают запись:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и одновременно:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:
а) если получена прибыль -
Дебет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
б) если получен убыток –
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
Пример. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС - 80 000 руб. Себестоимость проданных работ - 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:
1. Сданы выполненные работы
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - 480000 руб.
2. Начислен НДС по сданным работам
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -80000 руб.
3. Списана себестоимость сданных работ
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство» - 250000 руб.
Финансовый результат от продажи – прибыль.
(480 000 - 80 000 - 250 000 = 150 000 руб.)
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - 150000руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета 90-2, 90-3,90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
8.Учет наличия и движения товаров
Товарами для торгового предприятия являются все предметы, приобретённые для последующей перепродажи.
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. (ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»).
При учёте товаров по продажной цене возникает необходимость в торговой наценке (надбавке), предназначенной для возмещения издержек и образования прибыли розничного торгового предприятия.
Предприятия розничной торговли могут вести бухгалтерский учёт товаров по покупным или по продажным ценам (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»).
Торговая наценка (надбавка) учитывается на синтетическом счёте 42 «Торговая наценка», при этом необходимо ежемесячно рассчитывать реализованную торговую наценку (см. инструкцию Плана счетов по применению счёта 42).
Образование торговой наценки происходит при оприходовании товаров, полученных от поставщиков на склад предприятия (без НДС, суммы которого относятся на издержки (расходы на продажу) - ст.1 п. 3 Закона № 115-КЗ).
При этом цена товара увеличивается на определённую сумму (обычно в %-ном выражении), которая и будет являться суммой торговой наценки.
При методе учета по продажным ценам товары отражаются на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включающим в себя покупную стоимость товаров и торговую наценку, которая отражается отдельно на счете 42 «Торговая наценка».
При методе учета по покупным ценам товары отражаются на счете 41 «Товары» по покупной стоимости. К счету 41 могут быть открыты субсчета:
41-1 «Товары на складах»;
41-2 «Товары в розничной торговле»;
41-3 «Тара под товаром и порожняя».
Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи». Дебетовый оборот счета 90 отражает себестоимость реализованных товаров (покупная стоимость реализованных товаров плюс издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам). Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов). Сальдо счета 90 отражает результат от реализации товаров. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров.
Списание реализованной торговой надбавки, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью:
Д 42 «Торговая наценка» – обычным способом
Д 90 «Продажи» – способом «красное сторно».
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:
Р=Он+П-Ок,
Где Он – остаток товаров на начало периода;
П – поступление товаров за отчетный период;
Ок – остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают:
1) на основе описи материально-ответственных лиц об остатках товаров в натуральных показателях;
2) бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.
Дата добавления: 2016-02-20; просмотров: 1336;