Тема 9. Учет труда и его оплаты 3 страница

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производ­ственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

5.Отчисления на социальные нужды.

6.Расходы на подготовку и освоение производства.

7. Общепроизводственные расходы.

8. Общехозяйственные расходы..

9.Потери от брака.

10. Прочие производственные расходы.

Итого: Производственная себестоимость продукции

12.Коммерческие расходы

Итого: Полная себестоимость продукции

Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно группировать и по отношению экономической роли в процессе производства. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это обще­производственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные. К перемен­ным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например, на 20%, то и переменные затраты увеличиваются 20%. К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабочих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при измене­нии объемов производства продукции. К ним относятся об­щепроизводственные, общехозяйственные и некоторые дру­гие расходы. Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат; их принято на­зывать условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или пере­менных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесе­ны на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топли­во и энергию на технологические цели, оплату труда производ­ственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновремен­ным производством нескольких видов продукции, выполне­нием одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приво­дит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитиче­ский учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

По возможности нормирования затраты можно под­разделить на нормируемые и ненормируемые. Под нормируемыми понимают такие расходы, по, которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служеб­ных поездок личных автомобилей, командировочные и, представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квали­фикации и переподготовкой кадров, расходы на оплату про­центов за кредиты, расходы на рекламу. К ненормируемым относят расходы, принимаемые в фактических разме­рах.

По периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие и единовремен­ные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обыч­но это основная часть расходов организации. Единовременны­ми называют расходы, связанные с подготовкой новых произ­водств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу (однородности) все расходы подразделяются на одно­элементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов за­трат, например, в состав общехозяйственных расходов вхо­дят затраты материалов на общехозяйственные цели, зара­ботная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования затраты бывают про­изводительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые не­обходимы и планируемы для данного производства. К непро­изводительным относят расходы, которые образуются по при­чинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оп­лата сверхурочных работ и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на прода­жу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции по­требителям.

2. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции.Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость про­дукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, матери­алов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нор­мы расходов являются средними для планируемого периода. Разно­видностью плановой являются сметные калькуляции, которые состав­ляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (те­кущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производ­ственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо теку­щие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм зат­рат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года — выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционном единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный методучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результа­те внедрения организационно-технических мероприятий, и определя­ют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактичес­кая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложени­ем суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = Зн ±О ± И,

где Зф — затраты фактические;

Зн— затраты нормативные;

О — величина отклонений от норм;

И — величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а так­же их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым пу­тем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются груп­пы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживание производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуля­ций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдель­ным расходам определяют методом Документирования или инвентар­ным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами и продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или груп­пам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькули­рования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно — отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестои­мости продукции.

Однако некоторые организации и отрасли ограничивают приме­нение данного метода использованием его лишь как приема калькули­рования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции — оперативного текущего конт­роля за производственными затратами.

Позаказный методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют на ремонтных работах и некоторых других произ­водствах. При данном методе объектом учета и калькулирования являет­ся отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспе­риментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длитель­ным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету вы работки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуля­ции не совпадает со временем составления периодической бухгалтер­ской отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам час­тичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, техноло­гии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки час­тичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостат­кам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации неза­вершенного производства.

Попередельный методучета затрат и калькулирования себестои­мости продукции применяют в производствах с комплексным исполь­зованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и мате­риалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переде­лов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вы­рабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в ус­ловный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов выделяют ос­новной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутству­ющие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оценен­ной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на произ­водство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирова­ние себестоимости продукции.

При первом варианте, как уже отмечалось, ограничиваются уче­том затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение

полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к ому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут чих. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформ­ляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полу-фабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем са­мым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нор­мативного метода — систематическое выявление отклонений факти­ческих затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет из­менений этих норм. В первичной документации и оперативной отчет­ности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использова­ние элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществ­лять контроль за затратами на производство, вскрывать причины от­клонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости про­дукции.

Попроцессный (простой) методучета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

На предприятиях промышленности попроцессный метод учет затрат и калькулирования применяется в простых вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг) и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX столетия). В 1953 г. он был рекомендо­ван американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США. В последние годы данный метод широко применяется в большинстве развитых стран.

В первые годы применения директ-костинга производственная себе­стоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затра­там.

В процессе дальнейшего развития метода директ-костинга производ­ственную себестоимость продукции стали исчислять не только по пря­мым, но и косвенным переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестои­мость продукции исчисляется только по переменным и условно-пере­менным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие произ водства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы, в производственную себестоимость продукции не включаются.

Директ-костинг - это метод исчисления сокращенной себестоимости продукции. При данном методе все затраты на производство делятся на переменные и постоянные. К переменным расходам относятся производственные и технологические расходы, а к постоянным (периодическим) - расходы, связанные с организацией производства и управлением. В состав периодических расходов включают часть общепроизводственных и общехозяйственные расходы.

Переменные расходы включаются в производственную себестоимость продукции, а постоянные - в полную себестоимость.

Метод директ-костинг может применяться на предприятиях разных отраслей с целью управления себестоимостью продукции. На основе информации о постоянных и переменных затратах на производство и выручке от продажи продукции составляются отчеты о доходах и расходах как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям.

Стандарт-кост.Метод калькуляции себестоимости по нормативам затрат или система нормативного учета затрат.

Если сторонники традиционного подхода всю процедуру калькулирования сводили к поиску реальной себе­стоимости, то сторонники стандарт-костс стремились заменить ее себестоимостью целесообразной, т. е. намечали путь от сущего к должному. Создатель этого направления Г. Эмерсон (1853—1931) писал, что одлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений.

Эти «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их — в фик­сации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в бу­дущее, ибо «предвидеть — значит управлять» (О. Конт). Следова­тельно, весь хозяйственный процесс должен быть строго прокон­тролирован еще до его реального начала. Однако «никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может»²⁸, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние «производительности». Эта важнейшая категория вве­дена Эмерсоном. Она характеризует весь смысл работы предпри­ятия, ибо «работать напряженно — значит прилагать к делу макси­мальные усилия; работать производительно — значит прилагать к делу усилия минимальные». Производительность измеряется по данным учета отношением фактических расходов (С_ф) к норма­тивным (стандартным) (С„). При этом всегда имеет место

С_н < С_ф,

или нормативные расходы никогда не могут быть больше фак­тических. (Чем меньше разность С_ф - С_н, тем выше производи­тельность.) Исходя из этого X. Л. Гант проводил различие между стественными (стандартными) расходами, вернее, расходами, отвечающими требованиям С_н, и непроизводительными расхо­дами, возникающими вследствие непроизводительных потерь и простоев производства. В результате возникло знаменитое пра­вило Ганта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Обычно бухгалтерский смысл стандарт-костс видят в сокраще­нии записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни вести только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Однако это не совсем правильно. Весь смысл нормартивного учета — в раскрытии потенциальной производительностипредприятия, в выявлении неиспользованных возможностей. Отсюда и трудности в практическом применении стандарт-костс. Не случайно основным препятствием для его внедрения обычно считалось большое число отклонений.

Идея стандарт-костс приводит к двум положениям:

• все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартами (нормативами);

• увеличение и уменьшение при сравнении действительных расхо­дов со стандартными должно быть распределено по причинам.

3.Учет затрат основного производства

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст­венного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной пла­ты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуля­циях выделяются отдельными статьями.

Сырье и основные материалы, израсходованные на произ­водство продукции (работ, услуг), включаются в себестои­мость на основании лимитно-заборных карт, требований, на­кладных. Первичные документы предварительно группиру­ются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распре­деления расхода материалов по каждому структурному под­разделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методо­логии.

На основании ведомостей распределения материальных за­трат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие за­писи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы».

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукций включаются фактически произведенные конкретные матери­альные затраты.

Если из одного вида материальных ценностей произво­дятся несколько видов изделий, то расход материалов рас­пределяется между себестоимостями каждого вида продук­ции. Такое распределение может производиться пропорцио­нально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффи­циенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на про­изводство продукции. Обычно возвратные отходы приходуют­ся на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 20 «Основное производство».

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенный способами (после дополнительных расчетов).

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовле­ния конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологи­ческое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по на правлениям затрат, составляются ведомости распределения за работной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.

Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на производство продукции (работ и ус луг). После расчетов на счетах делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

4. Учет затрат вспомогательных производств

Необходимым звеном в деятельности предприятия является хорошо налаженная работа вспомогательных производств.

Вспомогательные производства - это те производства, которые обслуживают основное производство, выполняя для него определенные работы и оказывая ему услуги.

На предприятиях могут создаваться следующие вспомогательные производства:

- ремонтно- строительное;

- транспортное;

- инструментальное производство;

- энергосиловое;

- жестяно – баночное;

- по добыче гравия, песка;

- по переработке с/х продукции и т.д.

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции различают:

- простые;

- сложные вспомогательные производства.

Простые производства вырабатывают однородную продукцию, они не имеют или имеют стабильные остатки незавершенного производства (цех, электроцех, транспортный цех, водонасосные станции).

Сложные вспомогательные производства вырабатывают разнородную продукцию, имеют значительные и нестабильные остатки незавершенного производства (цех, инструментальный, ремонтный цеха).

Первичный учет выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется в соответствующих документах:

- актах приема-передачи отремонтированных объектов (по выполненным и сданным ремонтным работам),

- накладных (для учета количества изготовленных и сданных на склад инструментов),

- путевых листах (для учета объема перевозок транспортного цеха),

- справках главного энергетика, главного механика, главного технолога (для учета объема работ и услуг, выполненными простыми производствами).

Учет затрат вспомогательных производств ведется по номенклатуре статей, рекомендованной отраслевыми инструкциями (методическими рекомендациями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Примерная номенклатура статей затрат вспомогательных производств включает:

- заработную плату с отчислениями производственных рабочих.

- материалы за вычетом возвратных отходов,

- топливо и энергию,

- общепроизводственные расходы,

- потери от брака,

- прочие расходы.

Аналитический учет, организуется в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства, где учет ведется по заказам и статьям калькуляции.

Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведется в ж-о № 10 по данным ведомости № 12.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам в Плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Счет 23 - активный, калькуляционный. В АПК к счету 23 открываются субсчета: 23-1 «Ремонтные мастерские», 23-2 «Ремонт зданий и сооружений», 23-3 «Машинно-тракторный парк», 23-4 «Автомобильный транс порт», 23-5 «Энергетические производства», 23-6 «Водоснабжение», 23-7 «Гужевой транспорт». По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим счетам в разрезе установленных статей затрат. При этом составляются бухгалтерские записи: Д 23 К 70,69,10,76,12,13,02,28 и т.д. Общепроизводственные расходы разрешается учитывать также по Д 23, а при необходимости - отдельно на счете 25 ( в этом случае по окончании месяца ОПР распределяют по видам продукции и списывают Д 23 К 25).