Тема 9. Учет труда и его оплаты 4 страница

После завершения отчетного периода по Д 23 определяются все затраты вспомогательного производства, по К 23 - плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единиц услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: Д 20,23,25,26,97, и др. К 23.

В конце отчетного периода определяется фактическая себестоимость услуг. После определения фактической себестоимости плановая оценка услуг доводится до фактической. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на те же счета, куда была списана плановая себестоимость. При этом возможны два варианта:

Плановые затраты больше фактических затрат, следовательно корректировка записывается методом «красное сторно».

Плановые затраты меньше фактических затрат, следовательно корректировка записывается дополнительной бухгалтерской записью.

При определении фактической себестоимости услуг вспомогательных производств учитывается стоимость взаимопотребляемых (встречных) услуг. Встречные услуги характерны для многих вспомогательных производств. Электроцех вырабатывает электроэнергию для ремонтного цеха и получает от ремонтного цеха услуги по ремонту оборудования. В этом случае, чтобы определить фактическую Сс выработанной электроэнергии, надо знать Сс услуг по ремонту оборудования. Но для этого ремонтный цех должен знать стоимость электроэнергии, полученной от электроцеха. Это довольно сложно определить. поэтому, в целях упрощения учета затрат вспомогательных производств принято оценивать встречные услуги по плановой Сс.

При закрытии счетов счет 23 закрывается в первую очередь, т.к. вспомогательные производства выполняют работы и услуги для всех подразделений организации. Перед закрытием счета 23 определяют:

- фактические затраты,

- цеховые расходы, подлежащие распределению,

- отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту,

- калькулирование фактической Сс единицы работ и услуг,

- калькуляционная разница на единицу работы,

- отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг.

Последовательность закрытия аналитических счетов на счете 23 следующая:

1. Первыми закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребите лей внутри счета 23,

2. Затем закрываются счета, не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23.

3. После этого закрываются счета, имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23,

4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23.

5.Учет расходов по обслуживанию производства и управлению

Накладные расходы возникают в связи с организацией и об­служиванием производственного процесса и управлением им и состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслу­живанием и управлением производствами в цехах организа­ций. Состав и размер общепроизводственных расходов опреде­ляется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирова­ния расходов и выделения в фактической себестоимости про­дукции самостоятельных калькуляционных статей - постоян­ный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов про­изводится по следующей номенклатуре статей:

• амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту про­изводственного оборудования и транспортных средств;

• расходы по эксплуатации оборудования;

• заработная плата и отчисления на социальные нужды рабо­чих, обслуживающих оборудование;

• содержание аппарата управления цеха;

• содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

• расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;

• охрана труда работников цеха;

• потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным
причинам и др.
Оформляются общепроизводственные расходы в обычном порядке, т.е. на основании первичных расходных документов. Например, расход материальных ценностей оформляется требованиями или накладными, амортизационные отчисления - ведомостями начисления амортизации, расходы на оплату труда - нарядами, ведомостями, табелями и т.д.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению» и пр.

По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается. Списание означает распределение всей суммы общепроизводственных расходов, т.е. обнуление (закрытие) счета.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. При выборе способа распределения общепроизводственных расходов организация исходит из специфики своей деятельности, уровня автоматизации учетных работ, квалификации работников и т.д. При распределении общепроизводственных расходов с: чала определяется отношение общей суммы общепроизводственных расходов по цеху к общей сумме, например, заработной платы производственных рабочих по цеху. Затем найденный процент умножается на сумму основной заработной платы производственных рабочих, учтенную по каждому виду продукции цеха. В итоге получается доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на этот вид продукции.

На основании такого расчета по распределению общепроиз­водственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Дебет 20 «Основное производство» (изделие 1)

Дебет 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».

Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием ор­ганизации в целом. Состав и размер этих расходов определяет­ся сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

содержание аппарата управления;

• расходы на служебные командировки аппарата управле­ния;

• содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

• представительские расходы, связанные с деятельностью ор­ганизации;

• содержание прочего хозяйственного персонала;

• канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

• амортизация основных средств общехозяйственного назна­чения;

• отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ре­монт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;

• расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря об­щехозяйственного назначения;

• затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

• расходы на охрану труда работников организации;

• подготовка и переподготовка кадров;

• обязательные отчисления, налоги и сборы;

• непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Обще­хозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные рас ходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затрать приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе ил способу списания. Списание этих расходов может производится двумя способами:

• включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство» (изделие 1)

Дебет 20 «Основное производство» (изделие 2) и т.д.

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Базой распределения общехозяйственных расходов могут выступать: основная заработная плата производственных рабочих, прямые затраты; затраты сырья и материалов и т.д.;

• списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции:

Дебет 90 «Продажи» (изделие 1)

Дебет 90 «Продажи» (изделие 2) и т.д.

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

При списании общехозяйственных расходов на счет 90 они распределяются между видами реализованной продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при усло­вии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйствен­ные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в се­бестоимости продукции незначителен.

Фактические данные после учета и распределения наклад­ных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).

Таким образом, в конце отчетного месяца после распределе­ния накладных расходов и их списания счета 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» за­крываются и остатков на конец месяца не имеют.

6. Учет брака в производстве

Непроизводительные расходы и потери находят отражение в себестоимости продукции на разных калькуляционных статьях в зависимости от характера и вида этих расходов и потерь. Так, по­тери от простоев по внешним причинам (от недопоставки матери­альных и энергоресурсов и других подобных причин) учитывают в составе общехозяйственных расходов, а потери от простоев, имев­ших место по вине цехов, мастерских и других структурных по­дразделений, — в составе общепроизводственных расходов. Потери от брака в производстве учитываются на отдельном счете Брака в производстве и выделены в самостоятельную статью калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

Браком в производствепринято счи­тать продукцию (изделия), полуфаб­рикаты, узлы, детали и конструкции, виды работ, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назна­чению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

По экономическому содержанию брак в производстве является непроизводительным расходом материальных и трудовых ресурсов, поэтому на большинстве производственных предприятий он не планируется. Но в ряде производств (литейном, стекольном, ваку­умном и некоторых других) брак еще не может быть полно­стью предотвращен и планируется в технологически неизбеж­ных пределах.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). К исправимому браку относят детали, узлы и изделия, работы, которые могут удов­летворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, если такое исправление технически воз­можно и экономически целесообразно. Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут пре­вышать потери от брака, эти детали, узлы, изделия, работы относят к окончательному браку.

По месту выявления различают внутренний брак, обнаружен­ный на любом участке производства до отправки (сдачи) потреби­телю, и внешний — выявленный у потребителя.

Во всех случаях выявленный в производстве брак должен быть документально зафиксирован. Наиболее распространенным доку­ментом является акт (извещение) о браке, в котором работники службы технического контроля или другой службы, на которую возложены функции технического контроля, указывают наимено­вание забракованного изделия, его технический номер, номер опе­рации (конкретное содержание работы), на которой брак выявлен, коды вида и причины брака. В акте о браке выделяется специаль­ный раздел для калькуляции брака по статьям прямых затрат.

В организациях разрабатывают инструкцию о порядке оформ­ления, учета и списания брака. В ней в зависимости от отраслевых особенностей и технологии производства определяется номенкла­тура видов, причин брака и ответственных за это служб или лиц. Отнесение брака к определенному виду обусловлено характером нарушений, которые приводят к невозможности использования детали, узла или изделия (не выдержан размер, недолив в фор­му, внутренние раковины и прочие дефекты, неполный отпеча­ток рисунка, несоответствие стандарту и др.). Причины брака ха­рактеризуются допущенными нарушениями технологической и производственной дисциплины (неправильной наладкой станка, неисправностями оборудования и инструмента, нарушением тех­нологической документации, недостаточной квалификацией ис­полнителей, дефектами в сырье, материалах и полуфабрикатах).

Как уже отмечалось, в типовой номенклатуре калькуляционных статей расходов предусмотрена статья "Потери от брака", на которую относят: себестоимость окончательно забрако­ванной продукции (работ) за вычетом удержаний и возмещений; расходы по устранению дефектов исправимого брака, повреждений ранее выполненных частей работ; стоимость материалов и полуфаб­рикатов, испорченных при наладке оборудования сверх установлен­ных норм; превышающие установленные нормы расходы на гаран­тийный ремонт.

Все операции по браку подлежат учету на синтетическом каль­куляционном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет на этом счете ведут по отдельным структурным подразделениям, ви­дам продукции (работ), статьям расходов и виновникам брака (при журнально-ордерной форме учета - в ведомости № 14, при машинеориентированных формах учета — в специальной машинограмме аналогичного содержания).

Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из фактических затрат по статьям расходов, установленным для каль­кулирования производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг), кроме затрат по статьям "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака" и "Прочие производственные расходы". На предприятиях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости. Уменьшают потери от брака на стоимость полученных отходов по цене их возможного использования.

Определенные таким способом затраты уменьшают на суммы, удерживаемые из оплаты труда конкретных виновников, и стои­мость возможного использования материалов (в виде отхо­дов и т. д.). Потери от брака также уменьшаются на возмещенную поставщиками сумму ущерба или сумму удовлетворения иска за поставку некачественного материала.

На весь внутренний окончательный брак продукции составля­ется ведомость (машинограмма).

На себестоимость брака делают бухгалтерскую запись

Д 28 «Брак в производстве»

К 20 «Основное производствоа» — по продукции основных цехов

К 23 «Вспомогательное производство» — по продукции вспомогатель­ных производств.

На сумму возмещения потерь от брака:

К 28 «Брак в производстве»

Д 10 «Материалы» — на стоимость от­ходов,

Д 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персона­лом по прочим операциям», субсчет "Расчеты по возмещению мате­риального ущерба") — на сумму удержаний за брак

Д 76 - 2 «Расчетов по претензиям» — на сумму исков к поставщикам.

Разность между себестоимостью забракованных изделий и суммой возмещения потерь от брака представляет собой величину собственно потерь от брака. Запись на счетах будет следующей:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»

К-т 28 «Брак в производстве»

К потерям от исправимого брака относят расход материалов на исправление дефектной продукции, оплату труда, начисленную за исправление забракованных изделий, отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, другие социальные нужды и иные расходы. При этом себестоимость исправимого брака на счет Брака в производстве не перечисляют. На нем собирают ука­занные выше затраты по исправлению брака.

Следовательно, на дебете счета 28 «Брака в производстве» отражают стоимость всей окончательно забракованной продукции, а также затраты на исправление брака. При обнаружении внешнего брака делают корректировку объема оборотов по реализации в том пери­оде, в котором предприятие-изготовитель принимает от покупате­ля рекламацию по поводу брака.

7. Общая схема учета затрат на производство

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разде­лить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты тру­да, начислению амортизации основных средств и нематериаль­ных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распредели­тельных счетах:

Дебет 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производ­ством, мастерской);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организаци­ей;

Дебет 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовле­ния бракованной продукции;

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материа­лы» , 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе распределяются общепроизводст­венные и общехозяйственные расходы. Учтенные предвари­тельно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавер­шенного производства. Затем общепроизводственные и обще­хозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются оконча­тельные потери от брака. Такие потери определяются путем со­поставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене воз­можного использования и возмещениями, удержанными с ви­новников брака. Окончательные потери от брака, определен­ные по счету 28, списываются:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Ос­новное производство» собираются все прямые и косвенные затра­ты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного про­изводства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенно­го производства остается как сальдо на конец месяца (или нача­ло следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждо­му виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость вы­пущенной из производства готовой продукции. Эта сумма спи­сывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организа­цией методики):

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство».