Тема 9. Учет труда и его оплаты 2 страница

В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство организации имеют право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков.

Резервирование этих сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих рас­ходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Создание резерва на предстоящую оплату отпусков для работников основного производства отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 96 «Ре­зервы предстоящих расходов».

Аналогично такие резервы для работников вспомогательных производств, для обу­живающего и управленческого персонала отражаются по дебету счетов 23, 25, 26 и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Суммы оплаты труда работникам за время отпуска, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам, отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

Аналогично отражаются в бухгалтерском учете создание и использование резерва на предстоящую оплату ежегодных вознаграждений работников за выслугу лет.

В случае превышения фактически произведенных расходов на оплату отпусков над суммой начисленного резерва производится доначисление недостающей суммы в резерв дополнительной бухгалтерской проводкой.

В случае превышения суммы начисленного резерва над суммой фактически произведенных расходов на оплату отпусков излишне начисленные суммы включаются в состав прочих доходов.

Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных ежегодных и дополнительных отпусков работникам подлежит инвентаризации в установленные сроки. При инвентаризации данного вида резервов проверяется правильность и обоснованность их создания.

Пособия по временной нетрудоспособностивыплачивают ра­бочим и служащим первые 3 дня за счет работодателя, а с 4 - го дня за счет средств ФСС РФ. Основанием для начисления является табель и листок по временной нетрудоспособности, а также документы, подтверждающие страховой стаж работника.

Его размер определяется путем умножения числа дней нетрудоспособности на величину среднего заработка. Размер пособия по временной нетрудоспособности зави­сит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка.

Страховой стаж - суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.
В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

· страховой стаж 8 лет и более – 100%;

· страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;

· страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;

· страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц.

Работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, временно нетрудоспособным в связи с профзаболеванием и производственной травмой, по беременности и родам - выплачивается 100% независимо от стажа.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности (730 дней). В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица. Средний дневной заработок определяется как МРОТ*24/730.

Последовательность расчета пособия по временной нетрудоспособности:

1. Нужно определить, имеет ли работник право на расчет пособия или оно не должно превышать минимального размера оплаты труда.

Стаж менее пол года, нет заработка или ниже МРОТ, то из расчета МРОТ (5965 руб.)

МРОТ х 24/730

2.Расчет среднедневного заработка.

Среднедневной заработок = сумма з/п за 2 года/ 730

Максимальная сумма годового заработка, который используется для расчета пособий за 2013 г. – 568000 руб., 2014 г. – 624000 руб., 2015 – 670000 руб.

3. Нужно определить средний дневной заработок с учетом непрерывного трудового стажа.

Дневное пособие = Среднедневной заработок х n,

где n = 60, 80, 100 %

4.Определение размера пособия путем умножения полученной суммы на количество календарных дней, пропущенных в результате нетрудоспособности.

Виды и размер пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС

Пособие по беременности и родамвыплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности – 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов – 86, при рождении двух или более детей - 110)календарных дней после родов. Основанием является листок временной нетрудоспособности.

Женщины, которые до родов не работали и не учились, права на получение пособия по беременности и родам не имеют.

Порядок расчета аналогичен порядку расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности,выплачивается женщинам, вставшим на учет в срок до 12 недель. Основание – справка женской консультации.

Единовременное пособие при рождении ребенка.Основание:

- заявление о назначении пособия;

- справка о рождении ребенка;

- справка с места работы (учебы) второго родителя о том, что данное пособие ему не назначалось.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Основание:

- заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком;

- заявление о назначении пособия;

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц:

- пособие по беременности и родам;

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие на погребение;

- пособие по усыновлению ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми - инвалидами.

5.Учет начисления заработной платы

Для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Плана счетов. Этот счет пассивный. По кредиту счета отражается начисления по оплате труда, пособий и др. сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдача заработной платы.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и других источников (счета 20, 23, 25, 29, 44, 91);

- начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовление производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, - в корреспонденции со счетами 07,08,10,11,15;

- начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных премий, материальной помощи, пособий, производимых за счет средств целевого финансирования – в корреспонденции со счетами 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»;

- Начислены доходы работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество: Д 84 К 70

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется но каждому работнику предприятия.

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо, сгруппировать первичные документы, суммировать заработок, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документ, обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате, называется расчетно-платежной ведомостью.

Причитающийся заработок показывается в этой ведомости в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности. Таким образом, расчетно-платежная ведомости выполняет двойную функцию: во-первых, по ней можно производить расчеты с работниками; во-вторых, она является формой аналитического учета к счету 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».

Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков. Последние могут предоставляться работникам в разное время и, следовательно, недостаточно равномерно в течение года. Если организация решила включать в издержки производства (обращения) суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо от того, и какое время эти суммы будут выплачены, она может создать резерв на оплату отпусков работников. Этот резерв, характеризующий предстоящие платежи организации, образуйся из расчета фактически начисленной работникам оплаты труда и процентного отношения суммы выплат за время отпуска к общему фонду оплаты труда по расчету организации.

Расчетная сумма оплаты труда за отпускной период исчисляется на основании предусмотренного организацией в соответствии с действующим законодательством о труде количества отпускных дней по категориям персонала и профессиям.

Резервировать средства можно не только на заработную плату за время отпусков, но и на обязательные отчисления по уплате страховых взносов и платежей. Резервирование обеспечивает равномерность включения оплаты труда по месяцам года в себестоимость продукции, чем достигается сопоставимость издержек.

На суммы, резервируемые на оплату отпусков работников, кредитуется счет 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебетуются те счета издержек, на которых учтена основная заработная плата работников.

На счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относят фактически начисленные суммы за отпускной период по мере ухода работников в отпуск. При этом делается бухгалтерская запись:

Дебет 96 «Резерв предстоящих расходов»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 96 «Резервов предстоящих расходов» имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.

Если резерв не создается, то сумма начисленных отпускных отражается записью:

- сумма отпускных за отчетный период Д 20, 23, 25, 26 и т.д. К 70;

- сумма отпускных, приходящихся на последующие периоды Д 97 К 70.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, к декретному отпуску беременным женщинам, при рождении, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других производится за счет средств фонда социального страхования.

Начисление пособий в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда».

Рассчитывать средний заработок отдельных работников (для определения сумм пособий за время болезни по листкам временной нетрудоспособности, за время отпуска и др.) по нескольким расчетным ведомостям технически неудобно. Поэтому на каждого работника открывают лицевой счет. В нем отражают, сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержания по их видам.

6. Учет удержаний из заработной платы

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. К таким случаям относятся:

- удержания, относящиеся к обязательным;

- удержания по инициативе работодателя;

- удержания по просьбе самого работника.

Виды удержаний из заработной платы представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Виды удержаний из заработной платы

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям удерживаются: налог на доходы физических лиц; штрафы по постановлению судебных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. Кроме того, по поручению работников перечисляются суммы торговым организациям в оплату товаров, купленных в кредит, страховым органам по договорам страхования, учреждениям банков по выданным им ссудам.

К объекту обложения налогом на доходы физических лиц относятся доходы налогоплательщика, полученные им:

- в денежной форме;

- в натуральной форме;

- в виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.

Налоговые вычеты – право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных Налоговым кодексом РФ. Налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором.

При оформлении льгот по налогу на доходы физических лиц также на предприятии должны присутствовать все необходимые документы по личному составу, подтверждающие право на получение таких льгот. К ним относятся следующие документы.

1. Трудовая книжка сотрудника.

2. На иждивенцев:

- на детей в возрасте до 18 лет. Основание - личное заявление работника, копия свидетельства о рождении ребенка, заверенная в установленном порядке (нотариально или предприятием на основании подлинника), или сведения из отдела кадров, копия свидетельства о браке;

- женщинам, находящимся по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет. Основание - те же документы и дополнительно - выписка из приказа с места постоянной работы о предоставлении отпуска без оплаты на этот срок;

- на студентов дневных форм обучения в возрасте до 24 лет. Основание - те же документы, что и на детей в возрасте до 18 лет, и дополнительно - справка из вуза через каждые полгода о сдаче сессии и о том, что данное лицо является студентом.

Обнаруженное при проверке отсутствие или ненадлежащее оформление приведенных выше документов дает налоговым органам право считать, что льготы использованы необоснованно.

Стандартные налоговые вычеты при исчислении налога на доходы физических лиц, предоставляемые в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;

- на основании письменного заявления;

- на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты:

- 3000 руб. – ликвидаторы ЧАЭС, инвалиды ВОВ и др.;

- 500 руб. – Герои СССР и РФ, участники ВОВ, блокадники, узники концлагерей, инвалиды с детства и др.;

- 1400 руб. – на первого и второго ребенка налогоплательщика в возрасте до 18 лет или студента очной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором их доход с начала года превысил 280 000 руб.;

- 3000 руб. – на третьего и последующих детей налогоплательщика в возрасте до 18 лет или студента очной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором их доход с начала года превысил 280 000 руб.; а каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет).

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом».

Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах:

- на 1 ребенка – ¼ заработной платы;

- на 2 детей – 1/3 заработной платы;

- на 3 и более детей – ½ заработной платы.

Удержание алиментов и штрафов по постановлению судебных и административных органов отражается записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с материальной ответственностью. Материальная ответственность бывает частичной (например, за допущенный брак), полная (по недостачи в кассе), повышенная (потеря книги в библиотеке).

Суммы возмещения материального ущерба отражаются записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Из сумм оплаты труда подотчетных лиц удержана сумма невозвращенного неиспользованного остатка подотчетной суммы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

7. Учет выдачи заработной платы

При авансовом порядке расчетов работникам выдают аванс за 1-ю половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за
2-ю половину месяца. Размер аванса определяется в коллективном договоре, но он не может быть ниже суммы заработка по тарифной ставке рабочего за отработанное время. Основанием для определения количества отработанного времени, за которое выдается аванс, служит упоминавшийся ранее табель.

При безавансовом порядке расчетов заработок начисляют за месяц на основании документов о фактически выработанной продукции и отработанном времени.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Выдачу заработной платы, премий и других выплат осуществляют из кассы под расписку в расчетно-платежной ведомости. Во многих организациях выдают заработную плату по платежным ведомостям либо по платежным чекам, выданным каждому работнику.

Выдача заработной платы производится установленные в организации дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок "с — по" (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. Выдавать заработную плату в крупных организациях, кроме кассира, могут раздатчики, в этом случае кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных (полученных) наличными раздатчиками. По окончании рабочего дня раздатчики обязаны сдать в кассу остатки не выданных сумм и платежные ведомости. Последующая выплата заработной платы (на второй и третий дни) осуществляется только кассиром. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий, не получивших ее, в графе "расписка в получении" проставляет штамп или пишет от руки "депонировано". Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Выдана заработная плата из кассы:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием "депонированные суммы". Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день.

Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (депонированные) суммы отражаются:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты с депонентами».

Все ранее рассмотренные нами расчеты по заработной плате носили аналитический характер; поскольку были взаимосвязаны и направлены на учёт индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитических Показателей:

- первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты и т. д.);

- карточки – лицевые счета работающих;

- расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характер посредством группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Тема 10. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Основные нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Федеральный закон О бухгалтерском учете.

3. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая// Собрание законодательства РФ. –2000. - № 32. – Ст.3340.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

6. ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

1. Понятие и классификация затрат

Процесс производства представляет собой со­вокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их) изготовление.

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

Себестоимость продукции - это выра­женные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестои­мости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производст­ва) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькули­рование себестоимости выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) — один из основных вопросов бухгал­терского учета. С одной стороны, достоверный и детальный рас­чет себестоимости необходим внутренним пользователям бух­галтерской информации - администрации, учредителям, соб­ственникам. Эти данные позволяют определить, насколько вы­годен тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться.

Эффективность организации учета производственных затрат во многом зависит от их группировки или классификации. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовления продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений. Рассмотрим основные признаки классификаций затрат.

Таблица 1 – Классификация затрат

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции). Экономических элементомназывают вид затрат, состоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. Выделяют следующие элементы затрат:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Статьей затрат, или калькуляционной статьей, обычно называют определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой группировки поло­жен способ включения их в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно). Состав калькуляционных статей жестко не регламентирован. Типо­вую номенклатуру статей можно представить следующим образом: